Механизм денежных отношений предоставляет дополнительную форму безналичных расчетов к Положению № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» в виде «акцепта счета-фактуры» покупателем. Расчеты в виде «акцепта счета-фактуры» используют факторинговые правоотношения. Ликвидность, как результат передачи продавцом продукции по основному договору, обезличивается и разбивается по номиналу факторинговой системой расчетов, приобретая отличительные признаки денежного средства. Деньги становятся результатом производственных отношений, выполняя функцию распределения между участниками доли дохода от реализации конечной продукции. Хозрасчет товарно-денежных отношений базируется на внутрифирменных отношениях субъектов финансово-хозяйственного права. Именно внутрифирменные отношения формируют мотивацию внешних отношений субъекта права. В экономической теории «те самые субъекты, решения которых анализировала теория, не стали предметом исследования, а в итоге она лишилась всякого содержания» - отмечал Р. Коуз в книге «Фирма, рынок и право».
Сбалансированность между объемом денежных доходов трудящихся и товарными ресурсами путем разделения правовой сути денежного средства по виду обеспечения внутрипроизводственных затрат - одна из важнейших народнохозяйственных задач. Разделение внутрифирменных затрат по правовой сути денежного эквивалента позволит организовать разделение денежных потоков, используемых для производства, когда продукция предназначена для дальнейшего инвестирования (общей стоимости продаж за минусом добавленной стоимости) и финансовых потоков, используемых на потребление и сбережение (добавленной стоимости). Под добавленной стоимостью участников производства понимаются статьи затрат (актив), которые являются источником для потребления продукции на потребительском рынке (пассив: оплата труда; расчеты с подотчетными лицами – МБП, командировки; социальное обеспечение; налогообложение, расчеты с учредителями и автором нематериального актива).
Факторинговая система расчетов производителей основного капитала и средств производства, состоит из нижеследующих денежных правоотношений.
1. Договор между покупателем конечной продукции или основных средств и исполняющим банком о ведении «специального … счета».
2. Договор участника производства конечной продукции или основных средств с банком-фактором о ведении «факторингового счета».
3. Основной договор поставки (купли-продажи) в процессе производства конечной продукции или основного капитала об оплате с выше отмеченных счетов.
4. Договор фактора продавца с фактором покупателя о ведение «факторингового корреспондентского счета».
5. Договор фактора участника производства с исполняющим банком покупателя конечной продукции или основного капитала о ведении «специального корреспондентского счета».
Принятые на схеме правоотношений сокращения.
В пассиве:
ДС – добавленная стоимость;
К – кредиторская задолженность за оприходованные средства производства.
В активе:
Д – дебиторская задолженность за переданную продукцию;
Дк – стоимость конечной продукции или основного капитала.
Товарно-денежные отношения выступают движущей силой товарного производства и развития общественного строя. Данная работа показывает, что источник денежного капитала для покрытия обязательств в товарно-денежных отношениях находится внутри производственного сектора экономики. Под финансами понимаются денежные обязательства банковской системы оплатить обязательством эмиссионного банка, которые составляют основную правовую форму денежных средств в настоящий момент. Обязательства банковской системы, не являющиеся обязательными к приему, требуют договоренности сторон в основном договоре о покрытии обязательства покупателя обязательством банка продавца. В правовом поле России одни обязательства являются обязательными к приему, другие хозяйствующий субъект обязан покупать. Данное сочетание разрушает механизм денежных отношений с использованием центрального банка, справедливо считавшийся двигателем прогресса цивилизации.
В факторинговых расчетах по счету-фактуре хозяйствующая сторона уступает право денежного требования (Д) банку-фактору (отношения №2) для получения платежа от исполняющего банка, которым рассчитываются стороны основного договора (отношения № 3). Расчетные отношения реализуются внутри банковской системы по корреспондентским счетам (отношения №4, №5). Исполняющий банк-корреспондент ведет фактору-респонденту «специальный корреспондентский счет» ЛОРО (отношения №5), с которого производит оплату обязательством центрального эмиссионного банка в размере добавленной стоимости фактора и его владельцев «факторингового счета» (отношения №2). Зачисленные на «специальный корреспондентский счет» денежные средства отражаются на «факторинговом счете» продавца, показывающего, сколько прав денежного требования к исполняющему банку имеет владелец «факторингового счета».
Функции исполняющего банка факторинговой системы расчетов выполняют: инвестиционный банк, ведущий «специальный фондовый счет» покупателю (эмитенту ценных бумаг) основного капитала; коммерческий банк, ведущий «специальный текущий счет» покупателю конечной продукции для распространения в торговой сети; государственный банк, ведущий «специальный текущий счет» покупателю продукции для государственных нужд.
1-я позиция отношений на схеме. В случае, когда исполняющий банк является коммерческим банком, он обслуживает оборотный капитал производителя конечной продукции для потребления. Исполняющий банк ведет «специальный текущий счет», предназначенный для целевого кредитования торговой организации для распространения продукции в торговой сети. Владелец «специального текущего счета» принимает на себя обязательства зачислять на счет оплату товаров, отображаемых в счете-фактуре инкассированного исполняющим банком. Торговая организация вносит на счет сумму обеспечения кредита в размере обязательных первичных резервов для эмиссии банком финансового капитала. Ссудный капитал обслуживает оборот в торговом секторе экономики потребительской продукции. Величина стоимости конечной продукции (Дк = 230 руб.) включает сумму добавленной стоимости исполняющего банка. Специализация счета реализуется в виде условия оплаты в основном договоре владельцем счета. Плательщиком в основном договоре выступает исполняющий банк, ведущий получателям денежных средств «специальные корреспондентские счета» ЛОРО. Сумма кредитования «специального текущего счета», на которую начисляются проценты по кредиту, исчисляется как разница между активным счетом по учету права требования к владельцу «специального текущего счета» и пассивным счетом по аналитическому учету кредиторов владельца счета.
Оборот производства основного капитала обслуживает ликвидность в виде права денежного требования к инвестиционному банку, ведущему «специальный фондовый счет» эмитенту ценных бумаг – покупателю основного капитала. По «специальному фондовому счету» инвестиционный банк учитывает величину услуги по размещению ценных бумаг эмитента и кредитования владельца счета, оказываемой на первичном рынке ценных бумаг. По кредиту (приход) пассивного «специального фондового счета» учитывается: сумма обеспечения за размещение ценных бумаг эмитента - владельца счета; сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг эмитента; сумма кредита в корреспонденции с активным счетом «требования банка …» к владельцу счета. По дебету (расход) «специального фондового счета» проводится сумма: акцептованного владельцем счета счета-фактуры, выписанного продавцом за поставку основных средств; платежного поручения владельца счета в размере затрат на оплату труда по введению в эксплуатацию основного капитала; процентов за кредитование «специального фондового счета»; комиссионных от стоимости проданных ценных бумаг владельца счета; ценных бумаг выкупленных эмитентом - владельцем счета. Инвестиционный банк ведет счета депо проданных ценных бумаг эмитента покупателям и регистрирует их в реестре как номинального держателя на свое имя. Сумма кредитования «специального фондового счета», на которую начисляются проценты по кредиту, исчисляется как разница между активным счетом по учету права требования к владельцу «специального фондового счета» и пассивным счетом по аналитическому учету кредиторов владельца счета. Инвестиционный банк имеет право продать кредит, предоставленный владельцу «специального фондового счета», открывая депозит, соответствующий по сроку и проценту, кредитору финансирующего производство основного капитала.
Денежное обслуживание производства продукции для государственных нужд обеспечивает ликвидность в виде права денежного требования к государственному банку, в качестве исполняющего банка госзаказчика. Рост денежной базы, как следствие государственного заказа, выдвигает проблему управления платежной системой, финансового и товарного равновесия конечной продукции на первый план. Факторинговая система расчетов на рынке товаров средств производства позволяет увеличить государственные расходы и налоговые поступления без развития инфляционных процессов и нарушения сбалансированности бюджета. Денежные средства из государственного бюджета используются факторинговой системой расчетов в размере первичного банковского резерва для эмиссии финансового капитала банковской системой в размере добавленной стоимости. Сумму финансовых средств, равную стоимости конечной продукции, вкладывает в процесс производства банковская система, путем кредитования государственного заказчика. Источником оборотного капитала является основной договор поставки. В результате финансовые средства обслуживают только потребительский рынок и механизм распределения труда правительством.
Сущность правоотношений сводится к тому, что в экономике появляется ликвидность в виде права денежного требования к государственному банку. Эту достаточно надежную ликвидность производители, исполняющие госзаказ, уступают банкам-факторам, которые предъявляют денежные требования к исполняющему банку в размере добавленной стоимости участников производства. Путем распределения доли дохода трудящегося правительство, в размере стоимости общественных затрат, обобществляет личный труд (минус банковский пассив). Эта сумма возвращается в банковскую систему в виде оплаты счета-фактуры за выполнение госзаказа на производство общественных благ (актив без изменений). Государственная экспансия по существу финансируется банковской системой, что сохраняет величину денежной базы. Именно с исполняющим госбанком, ведущим «специальный текущий счет» госзаказчику необходимо установить сумму обеспечения кредита (в качестве первичного резерва на величину эмиссии финансового капитала банковской системой), порядок и сроки расчета по выполнению государственного контракта. Для правительства это путь материального обеспечения выполнения своих функций, для трудового коллектива это развитие инфраструктуры (уровня жизни).
2-я позиция отношений на схеме. По договору о ведении «факторингового счета» банк-фактор продавца, после инкассирования долга покупателя зачисляет полученное обеспечение в виде права денежного требования к исполняющему банку на «факторинговый счет». В сумме счета фактор обязуется инкассировать долг исполняющего банка, принимая субсидиарную ответственность в размере добавленной стоимости владельца счета, и переуступать кредиторам по основному договору права денежного требования, учитываемые на «факторинговом счете». Обязательство по ведению «факторингового счета» это не финансовое обязательство, а учет услуги, проданной хозяйствующей стороне за сумму дисконтирования счета-фактуры. Величина дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта включает добавленную стоимость фактора.
«Факторинговый счет» представляет новый вид ликвидности, отражающий актив товарно-денежных отношений, которую эмитирует банковская система. На «факторинговом счете», переданные для инкассации, права денежного требования в размере акцептованного счета-фактуры путем новации обезличиваются, превращаясь в статью «факторингового счета», на котором учитываются права денежного требования к банку-фактору, ведущему счет. Права денежного требования к фактору, учитываемые на «факторинговом счете», не связанны ни с именем покупателя, ни с суммой, которые указанны в переданном фактору счете-фактуре. Уступка права денежного требования кредитной организации позволяет хозяйствующему субъекту обезличить исполняющий банк покупателя и соединить их в дебиторской задолженности фактора. При факторинговой уступке права расчетные операции аналогичны документарному инкассо, однако банк действует не по инструкции кредитора, а в качестве стороны в основном договоре. Договор, предусматривающий уступку права денежного требования, оставляет за продавцом право собственности на товар.
Фактор обязуется по «факторинговому счету» с момента кредитового авизо фактора покупателя или исполняющего банка, что предоставляет вкладчику защиту от «безнадежной дебиторской задолженности». Денежными средствами, числящимися на «факторинговом счете», хозяйствующий субъект оплачивает в основном договоре поставки средства производства, переуступая право требования продавцу, путем акцепта счета-фактуры.
4-я позиция отношений на схеме. Фактор продавца устанавливает отношения с фактором покупателя для ведения «факторингового корреспондентского счета» с целью учета акцептованных покупателем прав денежного требования по счету фактуре. Фактор покупателя покрывает права требования платежным поручением исполняющему банку о переводе денежных средств числящихся на «специальном корреспондентском счете» в пользу фактора продавца.
5-я позиция отношений на схеме. «Специальный корреспондентский счет» отображает сумму добавленной стоимости (Σ ДС) участников производства равную покупной цене конечной продукции (Дк = 230 руб.). Общий объем договоров поставки обслуживает ликвидность в виде права требования к исполняющему банку, ведущему «специальный … счет». Общая стоимость продаж составляет сумму кредиторской задолженности всех участников производства конечной продукции
(Σ К = 220 + 205 + 200 +…). Реально сумма оборотного капитала превышает стоимость конечной продукции не на порядок, как в схеме, а на 5 и более порядков. Право денежного требования к исполняющему банку обеспечивает денежную массу в размере «повторного счета» добавленной стоимости, имеющей место как следствие отношений между хозяйствующими субъектами. Используя обязательство исполняющего банка в системе расчетов, уступается доля стоимости конечной продукции. Право денежного требования к исполняющему банку факторинговой системы расчетов превращает актив основного договора (дебетовое авизо), в денежное средство путем обезличивания банковской системой счета-фактуры и разделения суммы счета-фактуры по номиналу.
Для обслуживания внешних отношений хозяйственника финансовый капитал (пассив) в корреспонденции со ссудным капиталом (актив) не требуется. Операции уступки права, отображающие оборот дебиторской задолженности по расчетам в народном хозяйстве, обеспечивают товарность расчетных документов. Эмиссия денежных средств, источником которых является актив хозяйственника, позволит банковской системе обеспечивать товарно-денежные отношения без ссудного капитала, источник которого пассив хозяйственника.
Следует отметить, что «финансирование» это условие договора ведения «специального … счета» конечному покупателю, а не договора ведения «факторингового счета» продавцу средств производства конечной продукции и основного капитала. Исполняющий банк имеет право переуступить фактору кредит, выданный торговой организации, против финансирования производства владельца «факторингового счета», который ведет фактор. Так банковская система может финансировать производство ( + пассив), путем кредитования торгового сектора экономики ( + актив). С последующим зачетом торговому сектору экономики (-актив) за реализацию продукции трудящимся ( - пассив) с процентом для собственного потребления.
В Гражданском Кодексе РФ нет толкования операции «факторинг», но, к сожалению, термин используется в законодательных актах, что усложняет понимание правой сути операционной системы расчетов. В Приложение 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Р.Ф.: - «затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету (приход в актив) счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств (расход в активе) либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям (обременение в пассиве)».
Представляется, что нормативные документы не правомерно учитывают услугу по получению платежа, «так как объект уступки - инкассирование долга, а не обеспечение предоставления займа, а уступка долговых требований является абсолютной и осуществляется не в качестве обременения» (К. Шмиттгофф «Экспорт: право и практика международной торговли» стр.234). Если обеспечение финансирования под уступку прав требования фактором дополняется к услуге по соглашению об инкассировании долга – сочетание, часто используемое на практике, то это не основание смешивать эти принципиально отличные друг от друга правоотношения (продавца и покупателя) в одну по правовой сути проводку в бухгалтерском учете операций.
Кредитная организация и хозяйствующий субъект договорились о разделении труда при осуществлении товарно-денежных отношений. За товарные отношения в основном договоре отвечает хозяйствующая сторона, а за денежные отношения в основном договоре отвечает кредитная организация. Финансовый капитал обслуживает оборот на потребительском рынке, т.к. хозяйствующий субъект переводит свой долг по оплате труда на эмитента финансовых обязательств напрямую. Именно как разделение труда толкует факторинг, признанный на мировом уровне, вышецитируемый толкователь хозяйственных правоотношений: - «Таким образом, достигается разделение труда: вывоз, включающий отправку товаров, документация и передача транспортных документов совершается продавцом, а» переуступка денежного права и получение платежа от исполняющего банка покупателя в установленный сторонами срок оплаты добавленной стоимости составляет твердую обязанность фактора (дополняет моя идея). «Величайший прогресс в развитии производительной силы труда и значительная доля искусства, умения и сообразительности, с какими он направляется и прилагается, явились, по-видимому, следствием разделения труда» - начал свой известный труд А.Смит.
3-я позиция отношений на схеме. В основном договоре поставки стороны оговаривают условие оплаты товара (работы, услуги) покупателем, путем уступки «права денежного требования» к исполняющему банку, кредитующего финансовыми обязательствами покупателя конечной продукции (коммерческий банк) или покупателя основного капитала (инвестиционный банк). Я изменил правовую природу денежных средств и выразил стоимость в товарно-денежных отношениях через эквивалент, реально получаемый (реально числящийся в активе покупателя). В правовом толковании денег эквивалент должен быть реально получаемым, не зависящий от дееспособности третьего лица. Реально хозяйствующая сторона имеет права денежного требования на основе финансовых обязательств банковской системы. В предлагаемом механизме денежных отношений кредитная организация эмитирует ликвидность не в виде финансовых обязательств.
Стороны товарно-денежных отношений основного договора на рынке товаров средств производства различают четыре стадии оплаты в форме «акцепта счета-фактуры»:
- продавец и покупатель по договору поставки (купли-продажи) соглашаются о платеже посредством уступки прав денежного требования к исполняющему банку покупателя (оплатой с факторингового или специального … счета);
- продавец уступает право денежного требования фактору, что находит отражение на его «факторинговом счете» по приходу на основании акцепта счета-фактуры покупателем, удостоверяющим факт «передачи» продукции;
- фактор продавца договаривается с фактором покупателя об уступке права денежного требования по акцептованному счету-фактуре взамен покрытия в виде права требования к исполняющему банку, ведущему «специальный корреспондентский счет» фактору продавца;
- фактор покупателя принимает на себя обязательство покрыть денежные права требования по счету-фактуре, выставленного покупателю, что находит отражение на «факторинговом счете» покупателя по расходу.
Хозяйственный расчет базируется на правовом поле хозяйствующего субъекта. Сумма прав денежного требования (Σ Д) включает в себя сумму затрат участников производства конечной продукции на добавленную стоимость (Σ ДС), сумму затрат на средства производства (ΣК) и лжекосвенный налог на добавленную стоимость (НДС). Как косвенный он корреспондирует с «нераспределенной прибылью», т.е. после уплаты налога на прибыль (на примере ставки равной 32%). А фактически, уплачивается в госбюджет в момент «отгрузки» при оплате по факту «передачи» продукции. Основываясь на альтернативной стоимости, момент оплаты редко бывает ранее момента отгрузки в основном договоре. «В период роста 2003 года кредиторская задолженность 800 лучших компаний среднего бизнеса выросла вдвое» (анализ деятельности 8,5 тысяч компаний информационной группы «Эксперт»). Оплата НДС (на примере ставки равной 18%) из прибыли в результате двойной ставки составляет величину: НДС = 0.18/0.68 × (ΣД – ΣК) = 0.26 × (ΣД – ΣК).
Учитывая, что стоимость конечной продукции Дк = Σ ДС, оборотный капитал можно представить в виде равенства: Σ Д = Дк + ΣК + 0.26 × (ΣД - ΣК).
Право налогоплательщика на применение вычета по НДС (0.26 × ΣК) с 01.01.2007г. появляется только на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Надлежащее исполнение не прекращает обязательство без платежного поручения (в нарушение ст.408 ГК РФ). Как следствие - недостаточность оборотного капитала для оплаты затрат в правой части уравнения составляет четверть суммы оборотного капитала.
Факторинговая система расчетов позволяет проводить НДС только по финансовым счетам, не сокращая оборотный капитал, учитываемый на «факторинговом счете». Следует изменить ложное толкование НДС, как налога с оборота с вычетом. Использование денежного капитала с «постоянной мерой стоимости, пусть только оборотного в производстве продукта, полностью изменяет картину», - отмечал Д. Рикардо.
Происходит фундаментальное изменение гражданских отношений, т.к. интерес хозяйствующего субъекта имеет характер общественного интереса. Изменяется структура банковского актива. Эквивалентом общественного труда становится актив кредитора, а не пассив должника в экономической системе. "Равенство состоит в том, что измерение производится равной мерой - трудом" – К.Маркс. Другого пути роста в производстве товаров средств производства (продукции инвестиционного характера), без инфляционного взрыва и обоснованного ограничения демократических свобод, нет.
Сбалансированность между объемом денежных доходов трудящихся и товарными ресурсами путем разделения правовой сути денежного средства по виду обеспечения внутрипроизводственных затрат - одна из важнейших народнохозяйственных задач. Разделение внутрифирменных затрат по правовой сути денежного эквивалента позволит организовать разделение денежных потоков, используемых для производства, когда продукция предназначена для дальнейшего инвестирования (общей стоимости продаж за минусом добавленной стоимости) и финансовых потоков, используемых на потребление и сбережение (добавленной стоимости). Под добавленной стоимостью участников производства понимаются статьи затрат (актив), которые являются источником для потребления продукции на потребительском рынке (пассив: оплата труда; расчеты с подотчетными лицами – МБП, командировки; социальное обеспечение; налогообложение, расчеты с учредителями и автором нематериального актива).
Факторинговая система расчетов производителей основного капитала и средств производства, состоит из нижеследующих денежных правоотношений.
1. Договор между покупателем конечной продукции или основных средств и исполняющим банком о ведении «специального … счета».
2. Договор участника производства конечной продукции или основных средств с банком-фактором о ведении «факторингового счета».
3. Основной договор поставки (купли-продажи) в процессе производства конечной продукции или основного капитала об оплате с выше отмеченных счетов.
4. Договор фактора продавца с фактором покупателя о ведение «факторингового корреспондентского счета».
5. Договор фактора участника производства с исполняющим банком покупателя конечной продукции или основного капитала о ведении «специального корреспондентского счета».
Принятые на схеме правоотношений сокращения.
В пассиве:
ДС – добавленная стоимость;
К – кредиторская задолженность за оприходованные средства производства.
В активе:
Д – дебиторская задолженность за переданную продукцию;
Дк – стоимость конечной продукции или основного капитала.
Товарно-денежные отношения выступают движущей силой товарного производства и развития общественного строя. Данная работа показывает, что источник денежного капитала для покрытия обязательств в товарно-денежных отношениях находится внутри производственного сектора экономики. Под финансами понимаются денежные обязательства банковской системы оплатить обязательством эмиссионного банка, которые составляют основную правовую форму денежных средств в настоящий момент. Обязательства банковской системы, не являющиеся обязательными к приему, требуют договоренности сторон в основном договоре о покрытии обязательства покупателя обязательством банка продавца. В правовом поле России одни обязательства являются обязательными к приему, другие хозяйствующий субъект обязан покупать. Данное сочетание разрушает механизм денежных отношений с использованием центрального банка, справедливо считавшийся двигателем прогресса цивилизации.
В факторинговых расчетах по счету-фактуре хозяйствующая сторона уступает право денежного требования (Д) банку-фактору (отношения №2) для получения платежа от исполняющего банка, которым рассчитываются стороны основного договора (отношения № 3). Расчетные отношения реализуются внутри банковской системы по корреспондентским счетам (отношения №4, №5). Исполняющий банк-корреспондент ведет фактору-респонденту «специальный корреспондентский счет» ЛОРО (отношения №5), с которого производит оплату обязательством центрального эмиссионного банка в размере добавленной стоимости фактора и его владельцев «факторингового счета» (отношения №2). Зачисленные на «специальный корреспондентский счет» денежные средства отражаются на «факторинговом счете» продавца, показывающего, сколько прав денежного требования к исполняющему банку имеет владелец «факторингового счета».
Функции исполняющего банка факторинговой системы расчетов выполняют: инвестиционный банк, ведущий «специальный фондовый счет» покупателю (эмитенту ценных бумаг) основного капитала; коммерческий банк, ведущий «специальный текущий счет» покупателю конечной продукции для распространения в торговой сети; государственный банк, ведущий «специальный текущий счет» покупателю продукции для государственных нужд.
1-я позиция отношений на схеме. В случае, когда исполняющий банк является коммерческим банком, он обслуживает оборотный капитал производителя конечной продукции для потребления. Исполняющий банк ведет «специальный текущий счет», предназначенный для целевого кредитования торговой организации для распространения продукции в торговой сети. Владелец «специального текущего счета» принимает на себя обязательства зачислять на счет оплату товаров, отображаемых в счете-фактуре инкассированного исполняющим банком. Торговая организация вносит на счет сумму обеспечения кредита в размере обязательных первичных резервов для эмиссии банком финансового капитала. Ссудный капитал обслуживает оборот в торговом секторе экономики потребительской продукции. Величина стоимости конечной продукции (Дк = 230 руб.) включает сумму добавленной стоимости исполняющего банка. Специализация счета реализуется в виде условия оплаты в основном договоре владельцем счета. Плательщиком в основном договоре выступает исполняющий банк, ведущий получателям денежных средств «специальные корреспондентские счета» ЛОРО. Сумма кредитования «специального текущего счета», на которую начисляются проценты по кредиту, исчисляется как разница между активным счетом по учету права требования к владельцу «специального текущего счета» и пассивным счетом по аналитическому учету кредиторов владельца счета.
Оборот производства основного капитала обслуживает ликвидность в виде права денежного требования к инвестиционному банку, ведущему «специальный фондовый счет» эмитенту ценных бумаг – покупателю основного капитала. По «специальному фондовому счету» инвестиционный банк учитывает величину услуги по размещению ценных бумаг эмитента и кредитования владельца счета, оказываемой на первичном рынке ценных бумаг. По кредиту (приход) пассивного «специального фондового счета» учитывается: сумма обеспечения за размещение ценных бумаг эмитента - владельца счета; сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг эмитента; сумма кредита в корреспонденции с активным счетом «требования банка …» к владельцу счета. По дебету (расход) «специального фондового счета» проводится сумма: акцептованного владельцем счета счета-фактуры, выписанного продавцом за поставку основных средств; платежного поручения владельца счета в размере затрат на оплату труда по введению в эксплуатацию основного капитала; процентов за кредитование «специального фондового счета»; комиссионных от стоимости проданных ценных бумаг владельца счета; ценных бумаг выкупленных эмитентом - владельцем счета. Инвестиционный банк ведет счета депо проданных ценных бумаг эмитента покупателям и регистрирует их в реестре как номинального держателя на свое имя. Сумма кредитования «специального фондового счета», на которую начисляются проценты по кредиту, исчисляется как разница между активным счетом по учету права требования к владельцу «специального фондового счета» и пассивным счетом по аналитическому учету кредиторов владельца счета. Инвестиционный банк имеет право продать кредит, предоставленный владельцу «специального фондового счета», открывая депозит, соответствующий по сроку и проценту, кредитору финансирующего производство основного капитала.
Денежное обслуживание производства продукции для государственных нужд обеспечивает ликвидность в виде права денежного требования к государственному банку, в качестве исполняющего банка госзаказчика. Рост денежной базы, как следствие государственного заказа, выдвигает проблему управления платежной системой, финансового и товарного равновесия конечной продукции на первый план. Факторинговая система расчетов на рынке товаров средств производства позволяет увеличить государственные расходы и налоговые поступления без развития инфляционных процессов и нарушения сбалансированности бюджета. Денежные средства из государственного бюджета используются факторинговой системой расчетов в размере первичного банковского резерва для эмиссии финансового капитала банковской системой в размере добавленной стоимости. Сумму финансовых средств, равную стоимости конечной продукции, вкладывает в процесс производства банковская система, путем кредитования государственного заказчика. Источником оборотного капитала является основной договор поставки. В результате финансовые средства обслуживают только потребительский рынок и механизм распределения труда правительством.
Сущность правоотношений сводится к тому, что в экономике появляется ликвидность в виде права денежного требования к государственному банку. Эту достаточно надежную ликвидность производители, исполняющие госзаказ, уступают банкам-факторам, которые предъявляют денежные требования к исполняющему банку в размере добавленной стоимости участников производства. Путем распределения доли дохода трудящегося правительство, в размере стоимости общественных затрат, обобществляет личный труд (минус банковский пассив). Эта сумма возвращается в банковскую систему в виде оплаты счета-фактуры за выполнение госзаказа на производство общественных благ (актив без изменений). Государственная экспансия по существу финансируется банковской системой, что сохраняет величину денежной базы. Именно с исполняющим госбанком, ведущим «специальный текущий счет» госзаказчику необходимо установить сумму обеспечения кредита (в качестве первичного резерва на величину эмиссии финансового капитала банковской системой), порядок и сроки расчета по выполнению государственного контракта. Для правительства это путь материального обеспечения выполнения своих функций, для трудового коллектива это развитие инфраструктуры (уровня жизни).
2-я позиция отношений на схеме. По договору о ведении «факторингового счета» банк-фактор продавца, после инкассирования долга покупателя зачисляет полученное обеспечение в виде права денежного требования к исполняющему банку на «факторинговый счет». В сумме счета фактор обязуется инкассировать долг исполняющего банка, принимая субсидиарную ответственность в размере добавленной стоимости владельца счета, и переуступать кредиторам по основному договору права денежного требования, учитываемые на «факторинговом счете». Обязательство по ведению «факторингового счета» это не финансовое обязательство, а учет услуги, проданной хозяйствующей стороне за сумму дисконтирования счета-фактуры. Величина дебиторской задолженности хозяйствующего субъекта включает добавленную стоимость фактора.
«Факторинговый счет» представляет новый вид ликвидности, отражающий актив товарно-денежных отношений, которую эмитирует банковская система. На «факторинговом счете», переданные для инкассации, права денежного требования в размере акцептованного счета-фактуры путем новации обезличиваются, превращаясь в статью «факторингового счета», на котором учитываются права денежного требования к банку-фактору, ведущему счет. Права денежного требования к фактору, учитываемые на «факторинговом счете», не связанны ни с именем покупателя, ни с суммой, которые указанны в переданном фактору счете-фактуре. Уступка права денежного требования кредитной организации позволяет хозяйствующему субъекту обезличить исполняющий банк покупателя и соединить их в дебиторской задолженности фактора. При факторинговой уступке права расчетные операции аналогичны документарному инкассо, однако банк действует не по инструкции кредитора, а в качестве стороны в основном договоре. Договор, предусматривающий уступку права денежного требования, оставляет за продавцом право собственности на товар.
Фактор обязуется по «факторинговому счету» с момента кредитового авизо фактора покупателя или исполняющего банка, что предоставляет вкладчику защиту от «безнадежной дебиторской задолженности». Денежными средствами, числящимися на «факторинговом счете», хозяйствующий субъект оплачивает в основном договоре поставки средства производства, переуступая право требования продавцу, путем акцепта счета-фактуры.
4-я позиция отношений на схеме. Фактор продавца устанавливает отношения с фактором покупателя для ведения «факторингового корреспондентского счета» с целью учета акцептованных покупателем прав денежного требования по счету фактуре. Фактор покупателя покрывает права требования платежным поручением исполняющему банку о переводе денежных средств числящихся на «специальном корреспондентском счете» в пользу фактора продавца.
5-я позиция отношений на схеме. «Специальный корреспондентский счет» отображает сумму добавленной стоимости (Σ ДС) участников производства равную покупной цене конечной продукции (Дк = 230 руб.). Общий объем договоров поставки обслуживает ликвидность в виде права требования к исполняющему банку, ведущему «специальный … счет». Общая стоимость продаж составляет сумму кредиторской задолженности всех участников производства конечной продукции
(Σ К = 220 + 205 + 200 +…). Реально сумма оборотного капитала превышает стоимость конечной продукции не на порядок, как в схеме, а на 5 и более порядков. Право денежного требования к исполняющему банку обеспечивает денежную массу в размере «повторного счета» добавленной стоимости, имеющей место как следствие отношений между хозяйствующими субъектами. Используя обязательство исполняющего банка в системе расчетов, уступается доля стоимости конечной продукции. Право денежного требования к исполняющему банку факторинговой системы расчетов превращает актив основного договора (дебетовое авизо), в денежное средство путем обезличивания банковской системой счета-фактуры и разделения суммы счета-фактуры по номиналу.
Для обслуживания внешних отношений хозяйственника финансовый капитал (пассив) в корреспонденции со ссудным капиталом (актив) не требуется. Операции уступки права, отображающие оборот дебиторской задолженности по расчетам в народном хозяйстве, обеспечивают товарность расчетных документов. Эмиссия денежных средств, источником которых является актив хозяйственника, позволит банковской системе обеспечивать товарно-денежные отношения без ссудного капитала, источник которого пассив хозяйственника.
Следует отметить, что «финансирование» это условие договора ведения «специального … счета» конечному покупателю, а не договора ведения «факторингового счета» продавцу средств производства конечной продукции и основного капитала. Исполняющий банк имеет право переуступить фактору кредит, выданный торговой организации, против финансирования производства владельца «факторингового счета», который ведет фактор. Так банковская система может финансировать производство ( + пассив), путем кредитования торгового сектора экономики ( + актив). С последующим зачетом торговому сектору экономики (-актив) за реализацию продукции трудящимся ( - пассив) с процентом для собственного потребления.
В Гражданском Кодексе РФ нет толкования операции «факторинг», но, к сожалению, термин используется в законодательных актах, что усложняет понимание правой сути операционной системы расчетов. В Приложение 12 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Р.Ф.: - «затраты, связанные с приобретением прав требования, отражаются по дебету (приход в актив) счетов по учету вложений в права требования в корреспонденции со счетами учета денежных средств (расход в активе) либо со счетами по учету расчетов с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям (обременение в пассиве)».
Представляется, что нормативные документы не правомерно учитывают услугу по получению платежа, «так как объект уступки - инкассирование долга, а не обеспечение предоставления займа, а уступка долговых требований является абсолютной и осуществляется не в качестве обременения» (К. Шмиттгофф «Экспорт: право и практика международной торговли» стр.234). Если обеспечение финансирования под уступку прав требования фактором дополняется к услуге по соглашению об инкассировании долга – сочетание, часто используемое на практике, то это не основание смешивать эти принципиально отличные друг от друга правоотношения (продавца и покупателя) в одну по правовой сути проводку в бухгалтерском учете операций.
Кредитная организация и хозяйствующий субъект договорились о разделении труда при осуществлении товарно-денежных отношений. За товарные отношения в основном договоре отвечает хозяйствующая сторона, а за денежные отношения в основном договоре отвечает кредитная организация. Финансовый капитал обслуживает оборот на потребительском рынке, т.к. хозяйствующий субъект переводит свой долг по оплате труда на эмитента финансовых обязательств напрямую. Именно как разделение труда толкует факторинг, признанный на мировом уровне, вышецитируемый толкователь хозяйственных правоотношений: - «Таким образом, достигается разделение труда: вывоз, включающий отправку товаров, документация и передача транспортных документов совершается продавцом, а» переуступка денежного права и получение платежа от исполняющего банка покупателя в установленный сторонами срок оплаты добавленной стоимости составляет твердую обязанность фактора (дополняет моя идея). «Величайший прогресс в развитии производительной силы труда и значительная доля искусства, умения и сообразительности, с какими он направляется и прилагается, явились, по-видимому, следствием разделения труда» - начал свой известный труд А.Смит.
3-я позиция отношений на схеме. В основном договоре поставки стороны оговаривают условие оплаты товара (работы, услуги) покупателем, путем уступки «права денежного требования» к исполняющему банку, кредитующего финансовыми обязательствами покупателя конечной продукции (коммерческий банк) или покупателя основного капитала (инвестиционный банк). Я изменил правовую природу денежных средств и выразил стоимость в товарно-денежных отношениях через эквивалент, реально получаемый (реально числящийся в активе покупателя). В правовом толковании денег эквивалент должен быть реально получаемым, не зависящий от дееспособности третьего лица. Реально хозяйствующая сторона имеет права денежного требования на основе финансовых обязательств банковской системы. В предлагаемом механизме денежных отношений кредитная организация эмитирует ликвидность не в виде финансовых обязательств.
Стороны товарно-денежных отношений основного договора на рынке товаров средств производства различают четыре стадии оплаты в форме «акцепта счета-фактуры»:
- продавец и покупатель по договору поставки (купли-продажи) соглашаются о платеже посредством уступки прав денежного требования к исполняющему банку покупателя (оплатой с факторингового или специального … счета);
- продавец уступает право денежного требования фактору, что находит отражение на его «факторинговом счете» по приходу на основании акцепта счета-фактуры покупателем, удостоверяющим факт «передачи» продукции;
- фактор продавца договаривается с фактором покупателя об уступке права денежного требования по акцептованному счету-фактуре взамен покрытия в виде права требования к исполняющему банку, ведущему «специальный корреспондентский счет» фактору продавца;
- фактор покупателя принимает на себя обязательство покрыть денежные права требования по счету-фактуре, выставленного покупателю, что находит отражение на «факторинговом счете» покупателя по расходу.
Хозяйственный расчет базируется на правовом поле хозяйствующего субъекта. Сумма прав денежного требования (Σ Д) включает в себя сумму затрат участников производства конечной продукции на добавленную стоимость (Σ ДС), сумму затрат на средства производства (ΣК) и лжекосвенный налог на добавленную стоимость (НДС). Как косвенный он корреспондирует с «нераспределенной прибылью», т.е. после уплаты налога на прибыль (на примере ставки равной 32%). А фактически, уплачивается в госбюджет в момент «отгрузки» при оплате по факту «передачи» продукции. Основываясь на альтернативной стоимости, момент оплаты редко бывает ранее момента отгрузки в основном договоре. «В период роста 2003 года кредиторская задолженность 800 лучших компаний среднего бизнеса выросла вдвое» (анализ деятельности 8,5 тысяч компаний информационной группы «Эксперт»). Оплата НДС (на примере ставки равной 18%) из прибыли в результате двойной ставки составляет величину: НДС = 0.18/0.68 × (ΣД – ΣК) = 0.26 × (ΣД – ΣК).
Учитывая, что стоимость конечной продукции Дк = Σ ДС, оборотный капитал можно представить в виде равенства: Σ Д = Дк + ΣК + 0.26 × (ΣД - ΣК).
Право налогоплательщика на применение вычета по НДС (0.26 × ΣК) с 01.01.2007г. появляется только на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Надлежащее исполнение не прекращает обязательство без платежного поручения (в нарушение ст.408 ГК РФ). Как следствие - недостаточность оборотного капитала для оплаты затрат в правой части уравнения составляет четверть суммы оборотного капитала.
Факторинговая система расчетов позволяет проводить НДС только по финансовым счетам, не сокращая оборотный капитал, учитываемый на «факторинговом счете». Следует изменить ложное толкование НДС, как налога с оборота с вычетом. Использование денежного капитала с «постоянной мерой стоимости, пусть только оборотного в производстве продукта, полностью изменяет картину», - отмечал Д. Рикардо.
Происходит фундаментальное изменение гражданских отношений, т.к. интерес хозяйствующего субъекта имеет характер общественного интереса. Изменяется структура банковского актива. Эквивалентом общественного труда становится актив кредитора, а не пассив должника в экономической системе. "Равенство состоит в том, что измерение производится равной мерой - трудом" – К.Маркс. Другого пути роста в производстве товаров средств производства (продукции инвестиционного характера), без инфляционного взрыва и обоснованного ограничения демократических свобод, нет.
