Все Временные и Коалиционные правительства, утвердившие свою контрольную и исполнительную власть на территории Российской Империи после февральской буржуазной революции, внесли в налоговую систему незначительные изменения. Действительно стоящие повествования перемены в фискальной области произошли несколькими месяцами позже.
Придя к власти, Ленин обнаружил в финансовой сфере следующее: множество налоговых статей, тьма сборщиков и огромные денежные поступления. Вот только на эти щедрые налоговые сборы не то что армию в военное время содержать нельзя было, но и содержание денщика выглядело как весьма рискованное предприятие. По поводу покупательной способности керенского рубля один остроумный классик сказал: если за него чего и дадут заграницей, то только в морду.
Поэтому, не мудрствуя лукаво, Ленин объявил деньгам как всеобщему эквиваленту шах, а сами деньги, и в первую очередь русский рубль, объявил “архигнусной затеей” мирового капитала. И в 1921 году вышел манифест, возвещающий об отмене всех налогов, сборов, пошлин и акцизов на всей территории Советской России. В том же году закрылся и последний фискальный орган, а тысячи высвободившихся рабочих рук встали на биржу.
Говоря о налоговой системе, существовавшей в пору укрепления и расцвета советской власти, необходимо понимать, что как таковой налоговой системы в классическом её виде не существовало. Так, продразверстку, введённую большевиками на первоначальном этапе своего властвования, назвать налогом нельзя вовсе. Натуральные платежи времён Новой Экономической Политики также не подпадают под современное понятие налога. Существовало только государственное нормативное планирование и распределение по отраслям народного хозяйства национального богатства, в рамках которого происходило фактическое изъятие у предприятий всей произведённой и полученной прибыли, и направление её в область развивающихся отраслей. Не было даже отдельных уполномоченных налоговых органов, так как их функции были переданы самим субъектам налогообложения. Так, при взимании подоходного налога функции налоговика выполнял работодатель от предприятий и колхозов (совхозов), а налог с прибыли самих организации взимался кредитными организациями. Таким образом, никакой отдельной налоговой функции в рамках государственного регулирования и управления просто не существовало.
Однако некоторые элементы налоговой политики появляются в связи с введением НЭПа. Так, были вновь восстановлены некоторые налоги, прежде всего акцизные сборы на спирт и табачные изделия. От одних только акцизных сборов Россия получала больше, чем от десятков других объектов налогообложения несколькими годами раньше.
В 1921 году был введён продовольственный налог (натуральный налог, выплачиваемый крестьянскими хозяйствами с учётом климатических, географических и иных факторов). Продналог заменял собой продразвёрстку, введённую в годы Гражданской войны в целях помощи ослабленным интервенцией и экономической разрухой городам, и был гораздо ниже продразвёрстки. Продовольственный налог вводится на табак, на молоко, мясо, пушнину, мёд, воск, лён, коноплю, пеньку, овёс, пшеницу, кожи, птицу, рыбу и так далее.
В 1922 году вводится квартирный налог, взимаемый в твёрдых показателях с единицы жилой площади. Налог имел ярковыраженный классовый и дискриминационный характер. Если рабочий, служащий или студент отдавали за жилую площадь не более одного процента от своего заработка, то плата предпринимателей могла быть гораздо выше.
С 1924 года продналог взимается исключительно в денежной форме. Объектами налогообложения становятся земельные участки, независимо от их площади и доходности, пригодные для выращивания сельскохозяйственной продукции. Субъекты обложения – лица, имеющие в своём пользовании или собственности приусадебные участки, а также коллективные субъекты, занятые в сельском производстве. Полностью освобождались от уплаты учителя и врачи, работающие в сельской местности, инвалиды всех групп, военнослужащие, лица, имеющие техническое образование и занятые в сельском хозяйстве, а также другие (всего 17 категорий) лица.
Появляется налоговая пошлина на наследование. Она уплачивается наследниками, вступающими в наследство, рыночная стоимость которого превосходит определённые нормативные показатели. Так, если стоимость наследственной массы превышала 1000 золотых рублей, но не была выше 2,500, то уплачивался 1 процент от её суммы; если стоимость превышала 10000 рублей, то пошлина могла составлять до 5 процентов от стоимости имущества.
В 1926 году принимается положение “О едином сельскохозяйственном налоге”, которое устанавливает качественно новый для советской налоговой системы принцип – принцип взимания налога, исходя из фактически полученного хозяйствующим субъектом дохода. Также Постановление закрепило ряд льгот, прежде всего для колхозных хозяйств и бедняцких дворов: для первых снижение единого сельхозналога на 25 процентов, для вторых – освобождение от уплаты такового. В то же самое время устанавливается усиленное обложение единоличных хозяйств и, в первую очередь, кулацких, то есть использующих в производственных целях наёмный труд. Все эти меры были направлены на естественное отмирание единоличного образа и способа хозяйствования и привлечение в колхозы как можно большего количества рабочих рук. Вот что пишет газета "Ведомости ВС СССР" о едином сельхозналоге:
В соответствии с законом обложению сельскохозяйственным налогом подлежат: хозяйства колхозников, хозяйства рабочих и служащих, единоличные крестьянские хозяйства и хозяйства других граждан, не являющихся членами колхозов, если им отведены земельные участки в сельской местности. Налог взимается в целом с хозяйства, а не с отдельного члена семьи. Объектом обложения налога являлись площади земельного участка независимо от размеров получаемого с нее дохода, за исключением земель занятых постройками, кустарниками, лесами и др. Взимается налог по установленным ставкам с одной сотой гектара. Законом устанавливается для всех Союзных республик средние ставки налога с одной сотой гектара земельной площади и предельные отклонения от них, т.е. наименьшие и наибольшие ставки по областям и автономным республикам.
В это время появляется армейский сбор – налоговый платёж с лиц, не желающих проходить службу в армии. Он уплачивался лицами мужского пола в возрасте от 22 до 40 лет. Сумма данного сбора была прямопропорциональна доходу лица и могла колебаться от нескольких рублей до нескольких тысяч.
Вводится также гербовый сбор, представляющий собой налоговый платёж, которым облагались услуги и действия органов государственной власти в пользу граждан, как - то: судебное гражданское производство, нотариальные действия, регистрация прав и так далее. Но, в отличие от традиционного понимания и применения гербового сбора, функции отечественного не исчерпывались только финансовым обеспечением государственных органов и их чиновников. Пожалуй, главной функцией сбора можно считать функцию внедрения в сознание людей принципов коллективизма и общности конечных целей. Так, гербовым сбором стали облагаться все гражданско-правовые сделки, акции, облигации, векселя. Всё это приводило к тому, что большинство сделок старались совершать в простой устной форме, что так или иначе заставляло волей-неволей верить друг другу.
В 1930 году проводится реформа налоговой системы, которая могла бы отвечать потребностям ускоренного промышленного и военного строительства, и быть предельно простой и прозрачной. Появляется консолидированный акцизный сбор – налог с оборота. В него входили акцизы на спиртосодержащую, табачную продукцию, налог на рыбный, охотничий и другие промыслы, дрожжи, бинты, вату и так далее.
В тридцатых годах появляется так называемый зрелищный налог – платёж, взимаемый в размере от тридцати процентов от суммы всех проданных билетов на просмотр массовых представлений. Субъектами данного платежа были, прежде всего, кинотеатры, театры, спортивные стадионы и цирки.
Тогда же упраздняется налог с прибыли акционерных обществ и товариществ. И Советский Союз становится единственным в мире государством, которое прекрасно обходится без налогообложения своих предприятий. При этом общества и товарищества, в один прекрасный день совершенно неведомым для них образом ставшие государственными казёнными предприятиями, отдавали в государственную казну до 75 процентов полученной ими прибыли по взятым обязательствам. И, как показало время, подобное государственное распределение прибыли оказалось раз в десять удобнее прямого налогообложения, и раз в двести пятьдесят доходнее такового. А предприятия, в свою очередь, не переставали удивляться, куда это девается вся их прибыль, если никаких налогов они не платят.
В 1941 году вводится налог на холостяков. Главной целью налога было оказание помощи детям, оказавшимся без попечения родителей, матерям, в одиночку воспитывающим детей, детским культурным учреждениям, школам-интернатам, родильным домам и детским поликлиникам. Также, при известных условиях, данный налог мог способствовать росту рождаемости в стране. К уплате налога привлекались бездетные холостяки и граждане, состоящие в браке, но не имеющие детей. Ставка налога на бездетность могла быть разной и зависела от заработка лица, его профессии, социального статуса и заслуг перед Родиной. Так, от уплаты налога освобождались военнослужащие, Герои Советского Союза, студенты, инвалиды и некоторые другие субъекты.
В 1960-70 годах проводится ещё ряд налоговых преобразований, и налоговая система СССР существует без изменений вплоть до перестройки. В этот временной промежуток часть советского руководства высказывалась за полную отмену налоговых платежей в производственной сфере, что, на их взгляд, могло способствовать форсированному росту экономического благосостояния страны в целом. Были даже попытки пролоббировать отказ государства от взимания акцизов, пошлин и штрафов, и перейти на самообеспечение всего государственного аппарата посредством частичного введения рыночных принципов для заключения государственных контрактов со свободными предпринимателями. Но на это, как известно, не решились и ограничились лишь некоторыми, по большей части внешними, преобразованиями.
СССР ушёл в область исторических преданий, имея следующую систему налоговых платежей:
- Налог на фонды промышленных предприятий;
- Подоходные налоги рабочих, государственных служащих и колхозников;
- Налог на прибыль предприятий;
- Единый сельскохозяйственный налог;
- Государственные административные пошлины;
- Налог на бездетность и некоторые другие.
Данная система, сформированная в основном во время индустриализации и ускоренного военного развития и способная работать исключительно в заданных координатах, безусловно, не могла отвечать современных экономическим, политическим и социальным условиям и запросам. Очередным поверхностным реформированием дело не обошлось, и поэтому сразу же после прекращения существования советского государства, зимой 1991 года появляется новые источники налогового права – Федеральный Закон “ Об основах налоговой системы в РФ ” и Закон “О налоговых органах РФ”. Почти одновременно с них выходят в свет акты, устанавливающие новые для России налоги: на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, акцизные сборы и так далее. А 1998 год знаменуется систематизацией налогового законодательства принятием нового Налогового Кодекса, и фискальное реформирование на время приостанавливается.
Придя к власти, Ленин обнаружил в финансовой сфере следующее: множество налоговых статей, тьма сборщиков и огромные денежные поступления. Вот только на эти щедрые налоговые сборы не то что армию в военное время содержать нельзя было, но и содержание денщика выглядело как весьма рискованное предприятие. По поводу покупательной способности керенского рубля один остроумный классик сказал: если за него чего и дадут заграницей, то только в морду.
Поэтому, не мудрствуя лукаво, Ленин объявил деньгам как всеобщему эквиваленту шах, а сами деньги, и в первую очередь русский рубль, объявил “архигнусной затеей” мирового капитала. И в 1921 году вышел манифест, возвещающий об отмене всех налогов, сборов, пошлин и акцизов на всей территории Советской России. В том же году закрылся и последний фискальный орган, а тысячи высвободившихся рабочих рук встали на биржу.
Говоря о налоговой системе, существовавшей в пору укрепления и расцвета советской власти, необходимо понимать, что как таковой налоговой системы в классическом её виде не существовало. Так, продразверстку, введённую большевиками на первоначальном этапе своего властвования, назвать налогом нельзя вовсе. Натуральные платежи времён Новой Экономической Политики также не подпадают под современное понятие налога. Существовало только государственное нормативное планирование и распределение по отраслям народного хозяйства национального богатства, в рамках которого происходило фактическое изъятие у предприятий всей произведённой и полученной прибыли, и направление её в область развивающихся отраслей. Не было даже отдельных уполномоченных налоговых органов, так как их функции были переданы самим субъектам налогообложения. Так, при взимании подоходного налога функции налоговика выполнял работодатель от предприятий и колхозов (совхозов), а налог с прибыли самих организации взимался кредитными организациями. Таким образом, никакой отдельной налоговой функции в рамках государственного регулирования и управления просто не существовало.
Однако некоторые элементы налоговой политики появляются в связи с введением НЭПа. Так, были вновь восстановлены некоторые налоги, прежде всего акцизные сборы на спирт и табачные изделия. От одних только акцизных сборов Россия получала больше, чем от десятков других объектов налогообложения несколькими годами раньше.
В 1921 году был введён продовольственный налог (натуральный налог, выплачиваемый крестьянскими хозяйствами с учётом климатических, географических и иных факторов). Продналог заменял собой продразвёрстку, введённую в годы Гражданской войны в целях помощи ослабленным интервенцией и экономической разрухой городам, и был гораздо ниже продразвёрстки. Продовольственный налог вводится на табак, на молоко, мясо, пушнину, мёд, воск, лён, коноплю, пеньку, овёс, пшеницу, кожи, птицу, рыбу и так далее.
В 1922 году вводится квартирный налог, взимаемый в твёрдых показателях с единицы жилой площади. Налог имел ярковыраженный классовый и дискриминационный характер. Если рабочий, служащий или студент отдавали за жилую площадь не более одного процента от своего заработка, то плата предпринимателей могла быть гораздо выше.
С 1924 года продналог взимается исключительно в денежной форме. Объектами налогообложения становятся земельные участки, независимо от их площади и доходности, пригодные для выращивания сельскохозяйственной продукции. Субъекты обложения – лица, имеющие в своём пользовании или собственности приусадебные участки, а также коллективные субъекты, занятые в сельском производстве. Полностью освобождались от уплаты учителя и врачи, работающие в сельской местности, инвалиды всех групп, военнослужащие, лица, имеющие техническое образование и занятые в сельском хозяйстве, а также другие (всего 17 категорий) лица.
Появляется налоговая пошлина на наследование. Она уплачивается наследниками, вступающими в наследство, рыночная стоимость которого превосходит определённые нормативные показатели. Так, если стоимость наследственной массы превышала 1000 золотых рублей, но не была выше 2,500, то уплачивался 1 процент от её суммы; если стоимость превышала 10000 рублей, то пошлина могла составлять до 5 процентов от стоимости имущества.
В 1926 году принимается положение “О едином сельскохозяйственном налоге”, которое устанавливает качественно новый для советской налоговой системы принцип – принцип взимания налога, исходя из фактически полученного хозяйствующим субъектом дохода. Также Постановление закрепило ряд льгот, прежде всего для колхозных хозяйств и бедняцких дворов: для первых снижение единого сельхозналога на 25 процентов, для вторых – освобождение от уплаты такового. В то же самое время устанавливается усиленное обложение единоличных хозяйств и, в первую очередь, кулацких, то есть использующих в производственных целях наёмный труд. Все эти меры были направлены на естественное отмирание единоличного образа и способа хозяйствования и привлечение в колхозы как можно большего количества рабочих рук. Вот что пишет газета "Ведомости ВС СССР" о едином сельхозналоге:
В соответствии с законом обложению сельскохозяйственным налогом подлежат: хозяйства колхозников, хозяйства рабочих и служащих, единоличные крестьянские хозяйства и хозяйства других граждан, не являющихся членами колхозов, если им отведены земельные участки в сельской местности. Налог взимается в целом с хозяйства, а не с отдельного члена семьи. Объектом обложения налога являлись площади земельного участка независимо от размеров получаемого с нее дохода, за исключением земель занятых постройками, кустарниками, лесами и др. Взимается налог по установленным ставкам с одной сотой гектара. Законом устанавливается для всех Союзных республик средние ставки налога с одной сотой гектара земельной площади и предельные отклонения от них, т.е. наименьшие и наибольшие ставки по областям и автономным республикам.
В это время появляется армейский сбор – налоговый платёж с лиц, не желающих проходить службу в армии. Он уплачивался лицами мужского пола в возрасте от 22 до 40 лет. Сумма данного сбора была прямопропорциональна доходу лица и могла колебаться от нескольких рублей до нескольких тысяч.
Вводится также гербовый сбор, представляющий собой налоговый платёж, которым облагались услуги и действия органов государственной власти в пользу граждан, как - то: судебное гражданское производство, нотариальные действия, регистрация прав и так далее. Но, в отличие от традиционного понимания и применения гербового сбора, функции отечественного не исчерпывались только финансовым обеспечением государственных органов и их чиновников. Пожалуй, главной функцией сбора можно считать функцию внедрения в сознание людей принципов коллективизма и общности конечных целей. Так, гербовым сбором стали облагаться все гражданско-правовые сделки, акции, облигации, векселя. Всё это приводило к тому, что большинство сделок старались совершать в простой устной форме, что так или иначе заставляло волей-неволей верить друг другу.
В 1930 году проводится реформа налоговой системы, которая могла бы отвечать потребностям ускоренного промышленного и военного строительства, и быть предельно простой и прозрачной. Появляется консолидированный акцизный сбор – налог с оборота. В него входили акцизы на спиртосодержащую, табачную продукцию, налог на рыбный, охотничий и другие промыслы, дрожжи, бинты, вату и так далее.
В тридцатых годах появляется так называемый зрелищный налог – платёж, взимаемый в размере от тридцати процентов от суммы всех проданных билетов на просмотр массовых представлений. Субъектами данного платежа были, прежде всего, кинотеатры, театры, спортивные стадионы и цирки.
Тогда же упраздняется налог с прибыли акционерных обществ и товариществ. И Советский Союз становится единственным в мире государством, которое прекрасно обходится без налогообложения своих предприятий. При этом общества и товарищества, в один прекрасный день совершенно неведомым для них образом ставшие государственными казёнными предприятиями, отдавали в государственную казну до 75 процентов полученной ими прибыли по взятым обязательствам. И, как показало время, подобное государственное распределение прибыли оказалось раз в десять удобнее прямого налогообложения, и раз в двести пятьдесят доходнее такового. А предприятия, в свою очередь, не переставали удивляться, куда это девается вся их прибыль, если никаких налогов они не платят.
В 1941 году вводится налог на холостяков. Главной целью налога было оказание помощи детям, оказавшимся без попечения родителей, матерям, в одиночку воспитывающим детей, детским культурным учреждениям, школам-интернатам, родильным домам и детским поликлиникам. Также, при известных условиях, данный налог мог способствовать росту рождаемости в стране. К уплате налога привлекались бездетные холостяки и граждане, состоящие в браке, но не имеющие детей. Ставка налога на бездетность могла быть разной и зависела от заработка лица, его профессии, социального статуса и заслуг перед Родиной. Так, от уплаты налога освобождались военнослужащие, Герои Советского Союза, студенты, инвалиды и некоторые другие субъекты.
В 1960-70 годах проводится ещё ряд налоговых преобразований, и налоговая система СССР существует без изменений вплоть до перестройки. В этот временной промежуток часть советского руководства высказывалась за полную отмену налоговых платежей в производственной сфере, что, на их взгляд, могло способствовать форсированному росту экономического благосостояния страны в целом. Были даже попытки пролоббировать отказ государства от взимания акцизов, пошлин и штрафов, и перейти на самообеспечение всего государственного аппарата посредством частичного введения рыночных принципов для заключения государственных контрактов со свободными предпринимателями. Но на это, как известно, не решились и ограничились лишь некоторыми, по большей части внешними, преобразованиями.
СССР ушёл в область исторических преданий, имея следующую систему налоговых платежей:
- Налог на фонды промышленных предприятий;
- Подоходные налоги рабочих, государственных служащих и колхозников;
- Налог на прибыль предприятий;
- Единый сельскохозяйственный налог;
- Государственные административные пошлины;
- Налог на бездетность и некоторые другие.
Данная система, сформированная в основном во время индустриализации и ускоренного военного развития и способная работать исключительно в заданных координатах, безусловно, не могла отвечать современных экономическим, политическим и социальным условиям и запросам. Очередным поверхностным реформированием дело не обошлось, и поэтому сразу же после прекращения существования советского государства, зимой 1991 года появляется новые источники налогового права – Федеральный Закон “ Об основах налоговой системы в РФ ” и Закон “О налоговых органах РФ”. Почти одновременно с них выходят в свет акты, устанавливающие новые для России налоги: на добавленную стоимость, на доходы физических лиц, акцизные сборы и так далее. А 1998 год знаменуется систематизацией налогового законодательства принятием нового Налогового Кодекса, и фискальное реформирование на время приостанавливается.
