«Ну, кого на этот раз собираешься критиковать?» - задумчиво спросил меня редактор журнала по возвращении из отпуска. Мне стало совестно. «Вот это у меня репутация!» - подумала я, а вслух заявила: «Во-первых, пластик. Во-вторых, не критиковать, а вдумчиво исследовать».
Почему - пластик? Потому что:
- вышли новые нормативные документы ЦБ РФ: Положение № 266-П и Указание № 1571-У (правда, это было еще весной);
- в соответствии с этими документами банки должны изменить порядок бухгалтерского учета по операциям с банковскими картами и разработать внутрибанковские правила совершения этих операций;
- да и вообще давно хотелось этой богатой темой заняться.
А тут еще прочитала статью одного уважаемого профессора в одном уважаемом банковском методическом издании о новом порядке бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных карт. Большая такая статья, с множеством теоретического материала и даже с бухгалтерскими проводками. В проводках, правда, местами перепутаны дебет и кредит, а самого интересного – порядка работы банковских счетов клиентов по операциям с картами – вообще найти не удалось.
Значит, придется порядок бухгалтерского учета операций с пластиком самой разработать.
Что же касается критики, то это, безусловно, занятие приятное для автора, но не слишком полезное для читателя. А ведь хотелось бы и пользу какую-никакую принести банковскому сообществу, измученному законотворчеством Банка России. В этом ключе – минимум критики, максимум конструктива – и постараюсь удержать настоящую статью.
Теория.
Центральный Банк, очевидно, пришел к выводу, что краткость – сестра таланта. Именно поэтому Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, умещается на пяти страницах.
Напомню, что старое Положение № 23-П состояло из восьми страниц, там был глоссарий и даже общие положения по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций операций с использованием банковских карт. В новом же Положении определений терминов почти не осталось, а бухучета нет и в помине. Даже номеров счетов не указано. Правда, вышло Указание № 1571-У, вносящее изменения в Правила бухгалтерского учета № 205-П, но и там порядок бухучета операций с пластиком определен весьма иносказательно. Намеками.
Центральный Банк, как известно, не регулирует гражданско-правовые отношения. О чем же тогда Положение № 266-П, если там нет ни правовых моментов, ни бухучета, ни даже глоссария?
Как поясняли разработчики Положения № 266-П на семинарах, проект Положения обсуждался в Ассоциации российских банков, в других банковских ассоциациях, на сайте Банкир.Ру, других интернет-сайтах. В процессе обсуждения поступило множество противоречивых предложения. Поскольку их все учесть было невозможно, авторы, по-видимому, решили просто исключить спорные моменты.
Минюст при регистрации потребовал исключить глоссарий. Интересно, чем он им помешал?..
В результате в Положении остались только правила расчетов по операциям с использованием платежных карт. Да и то довольно невнятные, так как конкретный порядок расчетов устанавливается каждой расчетной системой индивидуально.
Как уже было сказано, две основные проблемы, возникшие у банков в связи с вступлением в силу Положения № 266-П и Указания № 1571-У, это:
- изменение порядка бухгалтерского учета операций с платежными картами;
- необходимость разработки внутрибанковских правил.
Следует отметить, что временные рамки осуществления указанных действий Банк России определил не совсем четко. Указание № 1571-У исключает некоторые старые счета и вводит новые, но о сроках переноса остатков ничего не говорит. Однако из выступлений разработчиков на семинарах, и – косвенно – из некоторых писем ЦБ РФ можно сделать вывод, что до 1 января 2006 г. все уже должно быть сделано.
Ну а поскольку автор вознамерился приносить практическую пользу читателям, а вовсе не критиковать нормативные акты Банка России, то приступим, не мудрствуя лукаво, к разработке внутрибанковских правил. А в процессе и с бухгалтерским учетом разберемся.
Структура внутрибанковских Правил.
Хороший план сегодня лучше безупречного завтра.
Закон Паттона.
Посмотрим, что же хочет от нас ЦБ РФ в области методологии.
Согласно пункту 1.10. Положения № 266-П эмиссия, эквайринг и распространение платежных карт осуществляется кредитными организациями на основании внутрибанковских правил, разработанных в соответствии с законодательством РФ, нормативными актами Банка России и правилами участников расчетов, содержащих их права, обязанности и порядок проведения расчетов между ними.
В соответствии с пунктом 1.11. внутрибанковские правила должны содержать:
- порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт, эквайрингом и/или распространением банковских карт (в зависимости от того, чем кредитная организация занимается);
- порядок деятельности при осуществлении расчетов по операциям с использованием платежных карт;
- описание системы управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, в том числе порядок оценки кредитного риска;
- порядок действий банка в случае утраты держателем платежных карт;
- описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт;
- порядок хранения неперсонализированных платежных карт, приобретенных банком и содержащих реквизиты, платежных карт после процедуры персонализации;
- утвержденный список должностных лиц, ответственных за хранение платежных карт (персонализированных и неперсонализированных);
- порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах банка и передачи их на персонализацию;
- порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте РФ и в иностранной валюте для расчетов по операциям с использованием расчетных и кредитных карт и порядок возврата указанных средств;
- порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентами;
- другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Исходя из вышеперечисленного, определяем предварительную структуру Внутрибанковских правил осуществления операций с использованием платежных карт. Предварительную – потому что в процессе разработки Правил их структура наверняка поменяется, и не один раз.
1. Общие положения.
1.1. Назначение и область действия Правил.
1.2. Используемые нормативные документы.
1.3. Термины и сокращения.
2. Эмиссия банковских карт.
3. Эквайринг платежных карт.
4. Распространение платежных карт.
5. Расчеты по операциям с использованием платежных карт.
6. Управление рисками по операциям с использованием платежных карт.
6.1. Виды рисков по операциям с использованием платежных карт.
6.2. Порядок оценки кредитного риска.
7. Документооборот и технология обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт.
8. Бухгалтерский учет и отчетность по операциям с использованием платежных карт.
9. Налогообложение операций с использованием платежных карт.
Пусть это будет один документ. Хотя, конечно, никто нам не мешает разделить его на несколько отдельных Правил.
Далее курсивом обозначается текст, из которого после некоторой обработки можно сконструировать собственно внутрибанковские Правила[1].
1.1. Назначение и область действия Правил.
Эту часть Правил можно скопировать из последнего разработанного в вашем, уважаемый читатель, банке, нормативного документа, и поменять там некоторые слова. Слова можно взять непосредственно из Положения № 266-П.
В результате может получиться что-то в этом роде:
1.1.1. Настоящие «Правила осуществления операций с банковскими и платежными картами АО «Банк» (далее – Правила) регламентируют порядок эмиссии Банком банковских карт, осуществления эквайринга и распространения платежных карт, осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт.
1.1.2. Настоящие Правила, изменения и дополнения к ним утверждаются … [наименование уполномоченного органа управления Банка].
1.1.3. Настоящие Правила, а также все изменения и дополнения к ним вступают в силу с момента утверждения.
1.1.4. Подразделением, ответственным за разработку Правил, внесение изменений и дополнений в Правила, является… [наименование соответствующего подразделения Банка].
1.1.5. Настоящие Правила не распространяются на карты эмитентов, не являющихся кредитными организациями, предназначенные для получения физическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями предварительно оплаченных товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
Нормативные документы.
Если ничто другое не помогает, прочтите, наконец, инструкцию.
Аксиома Кана.
Определим перечень нормативных актов, которые следует принять во внимание при осуществлении операций с платежными картами. Прежде всего, это Гражданский кодекс РФ (определяет, в частности, понятие договора банковского счета) и федеральные законы: ФЗ «О Центральном Банке РФ», «О банках и банковской деятельности», «О валютном регулировании и валютном контроле». Эти документы перечислены в преамбуле Положения № 266-П.
Для определения особенностей налогообложения операций с использованием банковских карт нам понадобится Налоговый кодекс, часть вторая.
Затем идут документы Банка России, непосредственно связанные с новым порядком осуществления операций с платежными картами: Положение № 266-П, письма №№ 85-Т и 86-Т.
Так как речь пойдет не только об операциях с платежными картами, но и об их бухгалтерском учете, нам понадобится Положение № 205-П с изменениями и дополнениями (в том числе внесенными Указанием № 1571-У).
Предоставляя клиентам денежные средства для осуществления операций с использованием расчетных и кредитных карт, банки совершают кредитные операции. Значит, применяется Положение № 54-П.
С использованием банковских карт осуществляются операции с наличными денежными средствами, в том числе с иностранной валютой, порядок ведения которых определяется Положением № 199-П и Инструкцией № 113-И. Они упоминаются в пункте 3.8. Положения № 266-П.
Порядок открытия банковских и специальных счетов резидентам и нерезидентам, в том числе для совершения операций с использованием банковских карт, установлен Инструкцией № 116-И.
Привлечение и размещение средств банками по операциям с использованием банковских карт сопровождается начислением, выплатой и получением процентов. Поэтому используем также Положение № 39-П.
Порядок управления рисками в банковской деятельности определяется Положением № 242-П, а способы оценки риска, в том числе кредитного – Положениями №№ 232-П и 254-П.
Порядок противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма установлен Федеральным законом № 115-ФЗ и Положением № 262-П. Об этих документах также говорится в пункте 1.14. Положения № 266-П.
В итоге получаем следующий перечень.
1.2. Используемые нормативные документы.
1.2.1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
1.2.2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая.
1.2.3. Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
1.2.4. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
1.2.5. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
1.2.6. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
1.2.7. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».
1.2.8. Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения).
1.2.9. Положение ЦБ РФ от 09 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
1.2.10. Положение ЦБ РФ от 05 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
1.2.11. Положение ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
1.2.12. Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».
1.2.13. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
1.2.14. Положение ЦБ РФ от 19 августа 2004 г. № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
1.2.15. Положение ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».
1.2.16. Инструкция ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
1.2.17. Инструкция ЦБ РФ от 07 июня 2004 г. № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов».
1.2.18. Письмо ЦБ РФ от 10.06.2005 № 85-Т «О применении нормативных актов Банка России, регулирующих операции с использованием банковских карт».
1.2.19. Письмо ЦБ РФ от 10.06.2005 № 86-Т «О составлении и представлении отчетности кредитных организаций».
Дальше можно упомянуть необходимые внутрибанковские документы: Учетную политику, Рабочий план счетов и т.д.
Терминология.
Предложение – это грамматически оформленная по законам данного языка целостная единица речи, являющаяся главным средством формирования, выражения и сообщения мысли.
Виноградов В.В. Основные вопросы синтаксиса предложения. – М.: Изд-во АН СССР, 1955.
Сначала приведем те определения, которые удалось выудить непосредственно из текста Положения № 266-П. Собственно, как термины там обозначены всего четыре понятия: «банкомат», «персонализация», «реестр платежей» и «электронный журнал». Остальные тщательно замаскированы в тексте Положения, и сейчас наша задача – их отыскать, пробиваясь сквозь дебри сложносочиненных и сложноподчиненных предложений. Для этого вышеуказанные предложения нужно разделить на простые. По возможности. Исходя из того, что данный раздел наших Правил нужен для практического использования работникам банка, а не профессорско-преподавательскому составу экономического вуза.
1.3. Термины и определения[2].
Эмиссия банковских карт – выдача на территории РФ банковских карт (общая часть Положения).
Эмитенты – организации, осуществляющие выдачу на территории РФ банковских карт (там же).
Банкомат – электронный программно-технический комплекс, предназначенный:
- для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт;
- для передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента;
- для составления документов, подтверждающих соответствующие операции (абзац 2 пункта 1.3. Положения).
Персонализация – процедура нанесения на платежную карту и (или) запись в память микропроцессора, на магнитную полосу платежной карты информации, предусмотренной правилами участников расчетов (абзац 3 пункта 1.3.).
Процессинговый центр – юридическое лицо или его структурное подразделение, осуществляющее сбор, обработку и рассылку участникам расчетов – кредитным организациям информации по операциям с платежными картами (спрятано в определении реестра платежей – абзац 4 пункта 1.3.).
Реестр платежей по операциям с использованием платежных карт (реестр платежей) – документ или совокупность документов, содержащих информацию об операциях, совершаемых с использованием платежных карт за определенный период времени, составленных процессинговым центром. Документы предоставляются в электронной форме и (или) на бумажном носителе (абзац 4 пункта 1.3.).
Электронный журнал – документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала (абзац 5 пункта 1.3.). Кстати, проверка правописания в Word в этом месте справедливо замечает, что в данном предложении нет существительных, согласующихся с причастием «сформированные». Действительно, ни одного существительного в именительном падеже множественного числа…
Банковские карты – вид платежных карт. Это инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения держателями операций с денежными средствами, находящимися у эмитента (пункт 1.4.). Отсюда вывод: не все платежные карты – банковские. Но все банковские карты – платежные. Положение № 266-П, между прочим, рассказывает об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. То есть банки могут эмитировать (выпускать) только банковские карты (логично!), а операции осуществлять с любыми платежными картами, эмитентами которых являются кредитные организации или юридические лица, не являющиеся кредитными организациями.
Держатели (опять пункт 1.4.) – физические лица, в том числе уполномоченные юридическими лицами, совершающие операции с использованием банковских карт в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.
Банковские карты бывают трех видов: расчетные, кредитные и предоплаченные (пункт 1.5.).
Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита.
Расходный лимит устанавливается по расчетным картам кредитной организацией – эмитентом, и это все, что о нем сказано в Положении № 266-П.
В Положении № 23-П расходный лимит (он же лимит авторизации) определялся как предельная сумма денежных средств, доступная держателю банковской карты в течение определенного периода для совершения операций с использованием банковских карт. Предполагаю, что и сейчас имеется в виду нечто подобное, поэтому можно использовать данное определение.
Расчеты по операциям осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет овердрафта.
Овердрафт – кредит, предоставляемый кредитной организацией – эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств.
Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией – эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Здесь, по-видимому, под установленным лимитом подразумевается лимит кредитования.
И, наконец, новация Положения № 266-П. Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией – эмитентом от своего имени. Предоплаченная карта удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации – эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Распространение платежных карт (пункт 1.7.) – выдача кредитными организациями на территории РФ:
- банковских карт других кредитных организаций – эмитентов;
- платежных карт эмитентов – иностранных юридических лиц, не являющихся иностранными банками.
Эквайреры[3] (пункт 1.9.) – кредитные организации, осуществляющие на территории РФ эквайринг.
Эквайринг – 1) расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт; 2) выдача наличных денежных средств держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций.
После пункта 1.9. следует непонятного назначения пояснение с пометкой «Справочно», сообщающее, что термины «эквайрер» и «эквайринг» содержатся в Глоссарии терминов, используемых в платежных и расчетных системах. Неужели только эти два? А если не только, то почему про другие термины нет такого пояснения?
Неперсонализированные платежные карты (пункт 1.11.) – платежные карты до процедуры персонализации.
Банковский счет (пункт 1.12.) – счет физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Теперь расшифруем сокращения (аббревиатуры).
АСП – аналоги собственноручной подписи (пункт 3.2.).
ПВН – пункт выдачи наличных, структурное подразделение кредитной организации, осуществляющее операции по приему или выдаче наличных денежных средств с использованием платежных карт в случаях, предусмотренных законодательством РФ (пункт 3.3.).
На этом кладезь мудрости, заложенный в Положение № 266-П, оказывается исчерпанным. А терминов, в том числе жаргонных, часто и легко звучащих из уст докладчиков на пластиковых семинарах, но требующих пояснения простым смертным (например, бухгалтерам), осталось еще много. Поэтому дальнейший поиск терминов продолжен в «старом» Положении № 23-П, в специальной литературе, на «пластиковом» форуме сайта Банкир.Ру и в проекте «Яндекс. Словари».
Некоторые термины не переводятся на русский, но пишутся и произносятся обычно в русской транскрипции, что само по себе звучит и выглядит ужасно. С другой стороны, хуже, чем «эквайрер», уже не будет. Поэтому «слип» и «мерчант» также имеют полное право на существование. При этом, повторюсь, таких определений в официальных документах нет, на семинарах их не разъясняют (вероятно, считают, что и так все знают), а при попытке бухгалтера выяснить значение слова «чарджбэк» у специалиста «пластикового» подразделения последний обычно разражается дьявольским хохотом и ничего не объясняет. Так что приведенный ниже перечень – для вас, уважаемые работники дебета и кредита. Возможно, формулировки вызовут нарекания у «пластиковых» специалистов; но для целей использования во внутрибанковских Правилах, на мой взгляд, сойдут и такие. Кто может – пусть сделает лучше ©.
Авторизация – разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карты и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карты.
Импринтер – механическое устройство, предназначенное для переноса оттиска рельефных реквизитов банковской карты на документ, составленный на бумажном носителе.
Корпоративная карта – банковская карта, которая позволяет ее держателю проводить операции по счету юридического лица.
Мерчант (торговец) – юридическое лицо, которое осуществляет свою деятельность в сфере продажи товаров и предоставления услуг, соглашающееся принимать платежи по платежным картам.
МПС (международная платежная система) – система расчетов между банками разных стран, которые используют единые стандарты платежных средств.
Он-лайн (оn-line) – транзакция, перед выполнением которой идет соединение с центральным компьютером для авторизации.
Офф-лайн (оff-line) - транзакция, при выполнении которой между участниками платежной системы нет непосредственной связи.
ПИН (PIN) – персональный идентификационный номер, секретный код, известный только держателю платежной карты и необходимый для осуществления операций с использованием платежных карт.
Платежная система (ПС) – совокупность нормативных, договорных, финансовых и и информационно-технических средств, а также решений участников (банков, учреждений, компаний), которые регламентируют свои взаимоотношения относительно порядка использования платежных карт. ПС должна объединять не менее двух банков-эмитентов. Все платежные карты, которые принадлежат к одной ПС, должны содержать в себе признаки, которые дают возможность идентифицировать их принадлежность к ПС.
ПОС-терминал (POS, Point of Sale) – электронный прибор, используемый для авторизации и проведения платежей по платежной карте. Может автоматически читать данные, записанные на магнитной полосе карты. Параметры карты можно вводить и вручную.
Процессинг – деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром.
Расчетный агент – кредитная организация, осуществляющая взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.
Слип (квитанция) – документ, который подтверждает осуществление операций с использованием платежных карт и содержит в себе информацию о сумме операции, дате, а также данные, которые позволяют идентифицировать платежную карту.
Торговая уступка – денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру, за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги.
Устройства эквайрера – банкоматы, электронные терминалы, импринтеры и другие технические средства, предназначенные для осуществления эквайрером операций с использованием банковских карт.
Участники расчетов – расчетные агенты, эмитенты и эквайреры.
Чарджбэк (Chargeback) – возврат платежа. Сумма, которую вычитают со счета продавца по требованию держателя платежной карты. Если признана правота держателя карты, у продавца со счета вычитают сумму платежа плюс плату за Chargeback (Chargeback Fee). При покупках материальных ценностей спор чаще решается в пользу продавца. При покупке нематериальных товаров (услуг) - в пользу покупателя. Покупатели, часто использующие ChargeBack, могут попасть в черные списки.
Электронный (платежный) терминал – электронное программно-техническое устройство, предназначенное для совершения операций с использованием банковских карт. Дает возможность, как следствие взаимодействия с платежной картой, осуществлять авторизацию и формировать документы по операциям с использованием платежных карт.
Все термины приводить здесь нет смысла – их слишком много, и далеко не все используются обычно в банковской практике. Если же какой-то термин, не указанный в списке, понадобится нам в дальнейшей работе, дадим его объяснение непосредственно в нужном месте и будем дальше использовать без малейших угрызений совести.
Почему - пластик? Потому что:
- вышли новые нормативные документы ЦБ РФ: Положение № 266-П и Указание № 1571-У (правда, это было еще весной);
- в соответствии с этими документами банки должны изменить порядок бухгалтерского учета по операциям с банковскими картами и разработать внутрибанковские правила совершения этих операций;
- да и вообще давно хотелось этой богатой темой заняться.
А тут еще прочитала статью одного уважаемого профессора в одном уважаемом банковском методическом издании о новом порядке бухгалтерского учета расчетов с использованием платежных карт. Большая такая статья, с множеством теоретического материала и даже с бухгалтерскими проводками. В проводках, правда, местами перепутаны дебет и кредит, а самого интересного – порядка работы банковских счетов клиентов по операциям с картами – вообще найти не удалось.
Значит, придется порядок бухгалтерского учета операций с пластиком самой разработать.
Что же касается критики, то это, безусловно, занятие приятное для автора, но не слишком полезное для читателя. А ведь хотелось бы и пользу какую-никакую принести банковскому сообществу, измученному законотворчеством Банка России. В этом ключе – минимум критики, максимум конструктива – и постараюсь удержать настоящую статью.
Теория.
Центральный Банк, очевидно, пришел к выводу, что краткость – сестра таланта. Именно поэтому Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, умещается на пяти страницах.
Напомню, что старое Положение № 23-П состояло из восьми страниц, там был глоссарий и даже общие положения по отражению в бухгалтерском учете кредитных организаций операций с использованием банковских карт. В новом же Положении определений терминов почти не осталось, а бухучета нет и в помине. Даже номеров счетов не указано. Правда, вышло Указание № 1571-У, вносящее изменения в Правила бухгалтерского учета № 205-П, но и там порядок бухучета операций с пластиком определен весьма иносказательно. Намеками.
Центральный Банк, как известно, не регулирует гражданско-правовые отношения. О чем же тогда Положение № 266-П, если там нет ни правовых моментов, ни бухучета, ни даже глоссария?
Как поясняли разработчики Положения № 266-П на семинарах, проект Положения обсуждался в Ассоциации российских банков, в других банковских ассоциациях, на сайте Банкир.Ру, других интернет-сайтах. В процессе обсуждения поступило множество противоречивых предложения. Поскольку их все учесть было невозможно, авторы, по-видимому, решили просто исключить спорные моменты.
Минюст при регистрации потребовал исключить глоссарий. Интересно, чем он им помешал?..
В результате в Положении остались только правила расчетов по операциям с использованием платежных карт. Да и то довольно невнятные, так как конкретный порядок расчетов устанавливается каждой расчетной системой индивидуально.
Как уже было сказано, две основные проблемы, возникшие у банков в связи с вступлением в силу Положения № 266-П и Указания № 1571-У, это:
- изменение порядка бухгалтерского учета операций с платежными картами;
- необходимость разработки внутрибанковских правил.
Следует отметить, что временные рамки осуществления указанных действий Банк России определил не совсем четко. Указание № 1571-У исключает некоторые старые счета и вводит новые, но о сроках переноса остатков ничего не говорит. Однако из выступлений разработчиков на семинарах, и – косвенно – из некоторых писем ЦБ РФ можно сделать вывод, что до 1 января 2006 г. все уже должно быть сделано.
Ну а поскольку автор вознамерился приносить практическую пользу читателям, а вовсе не критиковать нормативные акты Банка России, то приступим, не мудрствуя лукаво, к разработке внутрибанковских правил. А в процессе и с бухгалтерским учетом разберемся.
Структура внутрибанковских Правил.
Хороший план сегодня лучше безупречного завтра.
Закон Паттона.
Посмотрим, что же хочет от нас ЦБ РФ в области методологии.
Согласно пункту 1.10. Положения № 266-П эмиссия, эквайринг и распространение платежных карт осуществляется кредитными организациями на основании внутрибанковских правил, разработанных в соответствии с законодательством РФ, нормативными актами Банка России и правилами участников расчетов, содержащих их права, обязанности и порядок проведения расчетов между ними.
В соответствии с пунктом 1.11. внутрибанковские правила должны содержать:
- порядок деятельности кредитной организации, связанной с эмиссией банковских карт, эквайрингом и/или распространением банковских карт (в зависимости от того, чем кредитная организация занимается);
- порядок деятельности при осуществлении расчетов по операциям с использованием платежных карт;
- описание системы управления рисками при осуществлении операций с использованием платежных карт, в том числе порядок оценки кредитного риска;
- порядок действий банка в случае утраты держателем платежных карт;
- описание документооборота и технологии обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт;
- порядок хранения неперсонализированных платежных карт, приобретенных банком и содержащих реквизиты, платежных карт после процедуры персонализации;
- утвержденный список должностных лиц, ответственных за хранение платежных карт (персонализированных и неперсонализированных);
- порядок перемещения неперсонализированных платежных карт в пределах банка и передачи их на персонализацию;
- порядок предоставления денежных средств клиенту в валюте РФ и в иностранной валюте для расчетов по операциям с использованием расчетных и кредитных карт и порядок возврата указанных средств;
- порядок начисления процентов на суммы предоставленных денежных средств и порядок уплаты их клиентами;
- другие процедуры, регулирующие вопросы проведения расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Исходя из вышеперечисленного, определяем предварительную структуру Внутрибанковских правил осуществления операций с использованием платежных карт. Предварительную – потому что в процессе разработки Правил их структура наверняка поменяется, и не один раз.
1. Общие положения.
1.1. Назначение и область действия Правил.
1.2. Используемые нормативные документы.
1.3. Термины и сокращения.
2. Эмиссия банковских карт.
3. Эквайринг платежных карт.
4. Распространение платежных карт.
5. Расчеты по операциям с использованием платежных карт.
6. Управление рисками по операциям с использованием платежных карт.
6.1. Виды рисков по операциям с использованием платежных карт.
6.2. Порядок оценки кредитного риска.
7. Документооборот и технология обработки учетной информации по операциям с использованием платежных карт.
8. Бухгалтерский учет и отчетность по операциям с использованием платежных карт.
9. Налогообложение операций с использованием платежных карт.
Пусть это будет один документ. Хотя, конечно, никто нам не мешает разделить его на несколько отдельных Правил.
Далее курсивом обозначается текст, из которого после некоторой обработки можно сконструировать собственно внутрибанковские Правила[1].
1.1. Назначение и область действия Правил.
Эту часть Правил можно скопировать из последнего разработанного в вашем, уважаемый читатель, банке, нормативного документа, и поменять там некоторые слова. Слова можно взять непосредственно из Положения № 266-П.
В результате может получиться что-то в этом роде:
1.1.1. Настоящие «Правила осуществления операций с банковскими и платежными картами АО «Банк» (далее – Правила) регламентируют порядок эмиссии Банком банковских карт, осуществления эквайринга и распространения платежных карт, осуществления расчетов по операциям с использованием платежных карт.
1.1.2. Настоящие Правила, изменения и дополнения к ним утверждаются … [наименование уполномоченного органа управления Банка].
1.1.3. Настоящие Правила, а также все изменения и дополнения к ним вступают в силу с момента утверждения.
1.1.4. Подразделением, ответственным за разработку Правил, внесение изменений и дополнений в Правила, является… [наименование соответствующего подразделения Банка].
1.1.5. Настоящие Правила не распространяются на карты эмитентов, не являющихся кредитными организациями, предназначенные для получения физическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями предварительно оплаченных товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
Нормативные документы.
Если ничто другое не помогает, прочтите, наконец, инструкцию.
Аксиома Кана.
Определим перечень нормативных актов, которые следует принять во внимание при осуществлении операций с платежными картами. Прежде всего, это Гражданский кодекс РФ (определяет, в частности, понятие договора банковского счета) и федеральные законы: ФЗ «О Центральном Банке РФ», «О банках и банковской деятельности», «О валютном регулировании и валютном контроле». Эти документы перечислены в преамбуле Положения № 266-П.
Для определения особенностей налогообложения операций с использованием банковских карт нам понадобится Налоговый кодекс, часть вторая.
Затем идут документы Банка России, непосредственно связанные с новым порядком осуществления операций с платежными картами: Положение № 266-П, письма №№ 85-Т и 86-Т.
Так как речь пойдет не только об операциях с платежными картами, но и об их бухгалтерском учете, нам понадобится Положение № 205-П с изменениями и дополнениями (в том числе внесенными Указанием № 1571-У).
Предоставляя клиентам денежные средства для осуществления операций с использованием расчетных и кредитных карт, банки совершают кредитные операции. Значит, применяется Положение № 54-П.
С использованием банковских карт осуществляются операции с наличными денежными средствами, в том числе с иностранной валютой, порядок ведения которых определяется Положением № 199-П и Инструкцией № 113-И. Они упоминаются в пункте 3.8. Положения № 266-П.
Порядок открытия банковских и специальных счетов резидентам и нерезидентам, в том числе для совершения операций с использованием банковских карт, установлен Инструкцией № 116-И.
Привлечение и размещение средств банками по операциям с использованием банковских карт сопровождается начислением, выплатой и получением процентов. Поэтому используем также Положение № 39-П.
Порядок управления рисками в банковской деятельности определяется Положением № 242-П, а способы оценки риска, в том числе кредитного – Положениями №№ 232-П и 254-П.
Порядок противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма установлен Федеральным законом № 115-ФЗ и Положением № 262-П. Об этих документах также говорится в пункте 1.14. Положения № 266-П.
В итоге получаем следующий перечень.
1.2. Используемые нормативные документы.
1.2.1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
1.2.2. Налоговый кодекс РФ, часть вторая.
1.2.3. Федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».
1.2.4. Федеральный закон от 02.12.1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности».
1.2.5. Федеральный закон от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
1.2.6. Федеральный закон от 07 августа 2001 г. № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
1.2.7. Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета».
1.2.8. Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения).
1.2.9. Положение ЦБ РФ от 09 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации».
1.2.10. Положение ЦБ РФ от 05 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
1.2.11. Положение ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. № 232-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
1.2.12. Положение ЦБ РФ от 16 декабря 2003 г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах».
1.2.13. Положение ЦБ РФ от 26 марта 2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности».
1.2.14. Положение ЦБ РФ от 19 августа 2004 г. № 262-П «Об идентификации кредитными организациями клиентов и выгодоприобретателей в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».
1.2.15. Положение ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».
1.2.16. Инструкция ЦБ РФ от 28 апреля 2004 г. № 113-И «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц».
1.2.17. Инструкция ЦБ РФ от 07 июня 2004 г. № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов».
1.2.18. Письмо ЦБ РФ от 10.06.2005 № 85-Т «О применении нормативных актов Банка России, регулирующих операции с использованием банковских карт».
1.2.19. Письмо ЦБ РФ от 10.06.2005 № 86-Т «О составлении и представлении отчетности кредитных организаций».
Дальше можно упомянуть необходимые внутрибанковские документы: Учетную политику, Рабочий план счетов и т.д.
Терминология.
Предложение – это грамматически оформленная по законам данного языка целостная единица речи, являющаяся главным средством формирования, выражения и сообщения мысли.
Виноградов В.В. Основные вопросы синтаксиса предложения. – М.: Изд-во АН СССР, 1955.
Сначала приведем те определения, которые удалось выудить непосредственно из текста Положения № 266-П. Собственно, как термины там обозначены всего четыре понятия: «банкомат», «персонализация», «реестр платежей» и «электронный журнал». Остальные тщательно замаскированы в тексте Положения, и сейчас наша задача – их отыскать, пробиваясь сквозь дебри сложносочиненных и сложноподчиненных предложений. Для этого вышеуказанные предложения нужно разделить на простые. По возможности. Исходя из того, что данный раздел наших Правил нужен для практического использования работникам банка, а не профессорско-преподавательскому составу экономического вуза.
1.3. Термины и определения[2].
Эмиссия банковских карт – выдача на территории РФ банковских карт (общая часть Положения).
Эмитенты – организации, осуществляющие выдачу на территории РФ банковских карт (там же).
Банкомат – электронный программно-технический комплекс, предназначенный:
- для совершения без участия уполномоченного работника кредитной организации операций выдачи (приема) наличных денежных средств, в том числе с использованием платежных карт;
- для передачи распоряжений кредитной организации о перечислении денежных средств с банковского счета (счета вклада) клиента;
- для составления документов, подтверждающих соответствующие операции (абзац 2 пункта 1.3. Положения).
Персонализация – процедура нанесения на платежную карту и (или) запись в память микропроцессора, на магнитную полосу платежной карты информации, предусмотренной правилами участников расчетов (абзац 3 пункта 1.3.).
Процессинговый центр – юридическое лицо или его структурное подразделение, осуществляющее сбор, обработку и рассылку участникам расчетов – кредитным организациям информации по операциям с платежными картами (спрятано в определении реестра платежей – абзац 4 пункта 1.3.).
Реестр платежей по операциям с использованием платежных карт (реестр платежей) – документ или совокупность документов, содержащих информацию об операциях, совершаемых с использованием платежных карт за определенный период времени, составленных процессинговым центром. Документы предоставляются в электронной форме и (или) на бумажном носителе (абзац 4 пункта 1.3.).
Электронный журнал – документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала (абзац 5 пункта 1.3.). Кстати, проверка правописания в Word в этом месте справедливо замечает, что в данном предложении нет существительных, согласующихся с причастием «сформированные». Действительно, ни одного существительного в именительном падеже множественного числа…
Банковские карты – вид платежных карт. Это инструмент безналичных расчетов, предназначенный для совершения держателями операций с денежными средствами, находящимися у эмитента (пункт 1.4.). Отсюда вывод: не все платежные карты – банковские. Но все банковские карты – платежные. Положение № 266-П, между прочим, рассказывает об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. То есть банки могут эмитировать (выпускать) только банковские карты (логично!), а операции осуществлять с любыми платежными картами, эмитентами которых являются кредитные организации или юридические лица, не являющиеся кредитными организациями.
Держатели (опять пункт 1.4.) – физические лица, в том числе уполномоченные юридическими лицами, совершающие операции с использованием банковских карт в соответствии с законодательством РФ и договором с эмитентом.
Банковские карты бывают трех видов: расчетные, кредитные и предоплаченные (пункт 1.5.).
Расчетная карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита.
Расходный лимит устанавливается по расчетным картам кредитной организацией – эмитентом, и это все, что о нем сказано в Положении № 266-П.
В Положении № 23-П расходный лимит (он же лимит авторизации) определялся как предельная сумма денежных средств, доступная держателю банковской карты в течение определенного периода для совершения операций с использованием банковских карт. Предполагаю, что и сейчас имеется в виду нечто подобное, поэтому можно использовать данное определение.
Расчеты по операциям осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет овердрафта.
Овердрафт – кредит, предоставляемый кредитной организацией – эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств.
Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией – эмитентом клиенту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Здесь, по-видимому, под установленным лимитом подразумевается лимит кредитования.
И, наконец, новация Положения № 266-П. Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией – эмитентом от своего имени. Предоплаченная карта удостоверяет право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации – эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Распространение платежных карт (пункт 1.7.) – выдача кредитными организациями на территории РФ:
- банковских карт других кредитных организаций – эмитентов;
- платежных карт эмитентов – иностранных юридических лиц, не являющихся иностранными банками.
Эквайреры[3] (пункт 1.9.) – кредитные организации, осуществляющие на территории РФ эквайринг.
Эквайринг – 1) расчеты с организациями торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием платежных карт; 2) выдача наличных денежных средств держателям платежных карт, не являющимся клиентами указанных кредитных организаций.
После пункта 1.9. следует непонятного назначения пояснение с пометкой «Справочно», сообщающее, что термины «эквайрер» и «эквайринг» содержатся в Глоссарии терминов, используемых в платежных и расчетных системах. Неужели только эти два? А если не только, то почему про другие термины нет такого пояснения?
Неперсонализированные платежные карты (пункт 1.11.) – платежные карты до процедуры персонализации.
Банковский счет (пункт 1.12.) – счет физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица, открытый на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Теперь расшифруем сокращения (аббревиатуры).
АСП – аналоги собственноручной подписи (пункт 3.2.).
ПВН – пункт выдачи наличных, структурное подразделение кредитной организации, осуществляющее операции по приему или выдаче наличных денежных средств с использованием платежных карт в случаях, предусмотренных законодательством РФ (пункт 3.3.).
На этом кладезь мудрости, заложенный в Положение № 266-П, оказывается исчерпанным. А терминов, в том числе жаргонных, часто и легко звучащих из уст докладчиков на пластиковых семинарах, но требующих пояснения простым смертным (например, бухгалтерам), осталось еще много. Поэтому дальнейший поиск терминов продолжен в «старом» Положении № 23-П, в специальной литературе, на «пластиковом» форуме сайта Банкир.Ру и в проекте «Яндекс. Словари».
Некоторые термины не переводятся на русский, но пишутся и произносятся обычно в русской транскрипции, что само по себе звучит и выглядит ужасно. С другой стороны, хуже, чем «эквайрер», уже не будет. Поэтому «слип» и «мерчант» также имеют полное право на существование. При этом, повторюсь, таких определений в официальных документах нет, на семинарах их не разъясняют (вероятно, считают, что и так все знают), а при попытке бухгалтера выяснить значение слова «чарджбэк» у специалиста «пластикового» подразделения последний обычно разражается дьявольским хохотом и ничего не объясняет. Так что приведенный ниже перечень – для вас, уважаемые работники дебета и кредита. Возможно, формулировки вызовут нарекания у «пластиковых» специалистов; но для целей использования во внутрибанковских Правилах, на мой взгляд, сойдут и такие. Кто может – пусть сделает лучше ©.
Авторизация – разрешение, предоставляемое эмитентом для проведения операции с использованием банковской карты и порождающее его обязательство по исполнению представленных документов, составленных с использованием банковской карты.
Импринтер – механическое устройство, предназначенное для переноса оттиска рельефных реквизитов банковской карты на документ, составленный на бумажном носителе.
Корпоративная карта – банковская карта, которая позволяет ее держателю проводить операции по счету юридического лица.
Мерчант (торговец) – юридическое лицо, которое осуществляет свою деятельность в сфере продажи товаров и предоставления услуг, соглашающееся принимать платежи по платежным картам.
МПС (международная платежная система) – система расчетов между банками разных стран, которые используют единые стандарты платежных средств.
Он-лайн (оn-line) – транзакция, перед выполнением которой идет соединение с центральным компьютером для авторизации.
Офф-лайн (оff-line) - транзакция, при выполнении которой между участниками платежной системы нет непосредственной связи.
ПИН (PIN) – персональный идентификационный номер, секретный код, известный только держателю платежной карты и необходимый для осуществления операций с использованием платежных карт.
Платежная система (ПС) – совокупность нормативных, договорных, финансовых и и информационно-технических средств, а также решений участников (банков, учреждений, компаний), которые регламентируют свои взаимоотношения относительно порядка использования платежных карт. ПС должна объединять не менее двух банков-эмитентов. Все платежные карты, которые принадлежат к одной ПС, должны содержать в себе признаки, которые дают возможность идентифицировать их принадлежность к ПС.
ПОС-терминал (POS, Point of Sale) – электронный прибор, используемый для авторизации и проведения платежей по платежной карте. Может автоматически читать данные, записанные на магнитной полосе карты. Параметры карты можно вводить и вручную.
Процессинг – деятельность, включающая в себя сбор, обработку и рассылку участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами, осуществляемая процессинговым центром.
Расчетный агент – кредитная организация, осуществляющая взаиморасчеты между участниками расчетов по операциям с использованием банковских карт.
Слип (квитанция) – документ, который подтверждает осуществление операций с использованием платежных карт и содержит в себе информацию о сумме операции, дате, а также данные, которые позволяют идентифицировать платежную карту.
Торговая уступка – денежная сумма, уплачиваемая предприятием торговли (услуг) эквайреру, за расчеты по операциям с использованием банковской карты при реализации товара или услуги.
Устройства эквайрера – банкоматы, электронные терминалы, импринтеры и другие технические средства, предназначенные для осуществления эквайрером операций с использованием банковских карт.
Участники расчетов – расчетные агенты, эмитенты и эквайреры.
Чарджбэк (Chargeback) – возврат платежа. Сумма, которую вычитают со счета продавца по требованию держателя платежной карты. Если признана правота держателя карты, у продавца со счета вычитают сумму платежа плюс плату за Chargeback (Chargeback Fee). При покупках материальных ценностей спор чаще решается в пользу продавца. При покупке нематериальных товаров (услуг) - в пользу покупателя. Покупатели, часто использующие ChargeBack, могут попасть в черные списки.
Электронный (платежный) терминал – электронное программно-техническое устройство, предназначенное для совершения операций с использованием банковских карт. Дает возможность, как следствие взаимодействия с платежной картой, осуществлять авторизацию и формировать документы по операциям с использованием платежных карт.
Все термины приводить здесь нет смысла – их слишком много, и далеко не все используются обычно в банковской практике. Если же какой-то термин, не указанный в списке, понадобится нам в дальнейшей работе, дадим его объяснение непосредственно в нужном месте и будем дальше использовать без малейших угрызений совести.
