Собственно, все обязательные требования ЦБ РФ относительно содержания внутрибанковских нормативных актов по операциям с платежными картами мы уже удовлетворили[1]. Но раз уж заговорили о бухгалтерском учете, то и про его родную сестру отчетность тоже стоит сказать несколько слов. А уж налогообложение – это всенепременно нужно обсудить, потому что, как известно, «в этом мире неизбежны только смерть и налоги».
Часть 6. Отчетность по операциям с платежными картами.
Ревизор не примет отчета, если итоговая цифра делится на 5 или на 10.
Принцип О’Брайена
Отчетность у нас с 1 апреля хотя и новая (вступило в силу Указание ЦБ РФ от 17 февраля 2006 года № 1660-У), но практически старая. По операциям с платежными картами банки, как и раньше, составляем два отчета: форму № 0409250 «Сведения о деятельности кредитных организаций (их филиалов) в части расчетов с использованием платежных карт» (квартальная) и форму № 0409255 «Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт».
Но сначала - о форме № 0409202 «Отчет о кассовых оборотах», в порядке заполнения которой произошли-таки изменения, касающиеся платежных карт. Если раньше расходные операции с применением платежных карт отражались по символу 55 «Выдачи со счетов по вкладам физических лиц», то теперь – по символу 51 «Выдачи со счетов физических лиц». Соответственно приходные операции физических лиц с использованием платежных карт отражаются по символу 31 «Поступления на счета физических лиц». Понятно, что связано это с переводом пластика со счетов вкладов на счета, открытые по договору банковского счета.
Форма № 0409250.
Указанием ЦБ РФ от 25 мая 2005 г. № 1579-У изменены сроки представления этого отчета: было – не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; стало – не позднее 7-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
Раздел 1. Сведения об операциях, совершенных с использованием банковских карт, эмитированных для клиентов кредитной организации (ее филиала).
В графе 3 нужно указать «количество клиентов, ед.», а в графе 4 – «количество карт в использовании, шт.». В связи с этим возникают некоторые вопросы.
Заполняя эти графы, не следует отождествлять количество клиентов с количеством счетов, открытых для совершения операций с использованием банковских карт, хотя это было бы проще всего. У одного клиента может быть открыто несколько счетов (например, рублевый и валютный). И наоборот, если в графу 3 включить клиентов, с которыми договор уже заключен, но карты еще не выданы (а, судя по тексту пояснений по заполнению отчетности ф. 251, так и должно быть), то клиентов может получиться больше, чем карт.
Если же срок действия карты истек, но на карточном счете остались деньги, то владелец счета, очевидно, клиентом не считается.
Из графы 4 «Количество карт в использовании, шт.» не забываем исключить блокированные карты и карты с истекшим сроком действия, а также выпущенные карты, еще не переданные держателям (т.к. они еще не «в использовании»).
Отдельная тема – предоплаченные карты. Каким образом можно определить количество физических лиц, которым кредитная организация (ее филиал) выдала предоплаченные карты? Нарастающим итогом? Но ведь «в использовании» эти карты будут только до момента получения клиентом предоплаченных сервисов. А момент этот банк не контролирует. Может, исключать из общего количества проданных предоплаченных карт те из них, у которых истек срок действия?
По строке «Итого по физическим лицам» общее количество клиентов не будет равно сумме клиентов по видам карт, так как у одного и того же клиентам могут быть карты разных видов.
Раздел 2. Сведения об инфраструктуре кредитной организации (ее филиала), предназначенной для выдачи наличных денежных средств и осуществления расчетов с использованием платежных карт.
В этом разделе данные по строке «Итого по кредитной организации» тоже не совпадут с суммой данных по строкам в разрезе платежных систем, так как одни и те же ПВН, например, могут обслуживать карты разных платежных систем.
Если банк в отчетном периоде не являлся ни эмитентом, ни эквайрером, то отчет ф. № 0409250 все равно представляется с соответствующей пометкой.
Форма № 0409255.
«Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт» предоставляются «на нерегулярной основе» в течение 10 рабочих дней со дня начала (завершения) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт или изменения сведений в ранее присланных отчетах.
Часть 7. Налогообложение операций с платежными картами.
Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.
Оливер Уэнделл Холмс
НДС
В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.
Этот подпункт внесен в статью 149 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ. За что законодателям – большое человеческое спасибо.
НДФЛ
Основной вопрос, возникший с переводом операций с банковскими картами с вкладов на банковские счета, касался налогообложения налогом на доходы физических лиц процентов по банковскому счету.
Поскольку в течение года, прошедшего с момента выхода Положения № 266-П, по этому вопросу не высказался только ленивый, а также вышло письмо Минфина РФ от 12.10.2005 г. № 03-05-01-03/105 за подписью М.А. Моторина с соответствующим разъяснением, можно подвести итог: проценты, выплачиваемые по договору банковского счета и договору банковского вклада, имеют одинаковую природу, и в связи с этим рассматриваются как один и тот же вид доходов физических лиц.
Таким образом, в соответствии с пунктом 27 статьи 217 НК РФ проценты, выплачиваемые банком по счетам, открытым физическим лицам в соответствии с договором банковского счета, не подлежат налогообложению НДФЛ, если:
- проценты по рублевым счетам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по счетам в иностранной валюте.
Второй объект налогообложения НДФЛ по операциям с платежными картами - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком средствами, полученными по кредитным картам или расчетным картам с овердрафтом.
В настоящее время существует практика, когда банк предоставляет клиентам кредитные или овердрафтные карты с «беспроцентным периодом», в течение которого проценты за кредит не начисляются.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2005 года, предусматривает, что в данном случае возникающая у клиента материальная выгода не является доходом в целях налогообложения.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 211 получение налогоплательщиком бесплатной услуги является его доходом в натуральной форме.
Является ли в данном случае кредитование банковской услугой?
Если рассуждать логически, то раз экономия на процентах по заемным средствам отнесена к материальной выгоде по статье 212, то к доходам в натуральной форме она не относится.
Остается вопрос о возможности применения статьи 212 не только к кредитной карте с беспроцентным периодом, но и к расчетной карте с лимитом овердрафта, о которой в указанной статье прямо не говорится. Хотелось бы надеяться, что под кредитной картой в статье 212 подразумевается любая карта, допускающая возможность кредитования банковского счета.
К сожалению, надежда эта выглядит довольно эфемерной в связи с вышедшим Письмом Минфина РФ от 15 июля 2005 г. № 03-05-01-04/235 за подписью А.И. Иванеева, согласно которому «расчетные и предоплаченные банковские карты кредитными не являются». Ну что ему стоило дописать: «однако расчетные карты с лимитом овердрафта могут быть приравнены к кредитным для целей определения материальной выгоды в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ»? Раз уж сказали «а»…
Налог на прибыль.
Беспроцентный период может создать проблемы и при начислении налога на прибыль. Так, в соответствии со статьей 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе применять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Однако, насколько известно автору, не было еще ни одного случая практического применения «рыночных цен» налоговыми органами по статье 40 в отношении процентных доходов банков по выданным кредитам. Напротив, имеется судебная практика по отказу налоговым органам в применении статьи 40 по кредитам банков, в частности, из-за невозможности определения идентичности либо однородности банковских услуг.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 года № 3009/04 «пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов ошибочно оценено судом кассационной инстанции как правоотношения по оказанию услуг».
Кроме того, следует учитывать, что кредиты в соответствии с Гражданским кодексом беспроцентными не бывают. Вероятно, следует считать, что в данном случае плата за кредит просто «отложена» по времени.
Часть 6. Отчетность по операциям с платежными картами.
Ревизор не примет отчета, если итоговая цифра делится на 5 или на 10.
Принцип О’Брайена
Отчетность у нас с 1 апреля хотя и новая (вступило в силу Указание ЦБ РФ от 17 февраля 2006 года № 1660-У), но практически старая. По операциям с платежными картами банки, как и раньше, составляем два отчета: форму № 0409250 «Сведения о деятельности кредитных организаций (их филиалов) в части расчетов с использованием платежных карт» (квартальная) и форму № 0409255 «Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт».
Но сначала - о форме № 0409202 «Отчет о кассовых оборотах», в порядке заполнения которой произошли-таки изменения, касающиеся платежных карт. Если раньше расходные операции с применением платежных карт отражались по символу 55 «Выдачи со счетов по вкладам физических лиц», то теперь – по символу 51 «Выдачи со счетов физических лиц». Соответственно приходные операции физических лиц с использованием платежных карт отражаются по символу 31 «Поступления на счета физических лиц». Понятно, что связано это с переводом пластика со счетов вкладов на счета, открытые по договору банковского счета.
Форма № 0409250.
Указанием ЦБ РФ от 25 мая 2005 г. № 1579-У изменены сроки представления этого отчета: было – не позднее 14 числа месяца, следующего за отчетным кварталом; стало – не позднее 7-го рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом.
Раздел 1. Сведения об операциях, совершенных с использованием банковских карт, эмитированных для клиентов кредитной организации (ее филиала).
В графе 3 нужно указать «количество клиентов, ед.», а в графе 4 – «количество карт в использовании, шт.». В связи с этим возникают некоторые вопросы.
Заполняя эти графы, не следует отождествлять количество клиентов с количеством счетов, открытых для совершения операций с использованием банковских карт, хотя это было бы проще всего. У одного клиента может быть открыто несколько счетов (например, рублевый и валютный). И наоборот, если в графу 3 включить клиентов, с которыми договор уже заключен, но карты еще не выданы (а, судя по тексту пояснений по заполнению отчетности ф. 251, так и должно быть), то клиентов может получиться больше, чем карт.
Если же срок действия карты истек, но на карточном счете остались деньги, то владелец счета, очевидно, клиентом не считается.
Из графы 4 «Количество карт в использовании, шт.» не забываем исключить блокированные карты и карты с истекшим сроком действия, а также выпущенные карты, еще не переданные держателям (т.к. они еще не «в использовании»).
Отдельная тема – предоплаченные карты. Каким образом можно определить количество физических лиц, которым кредитная организация (ее филиал) выдала предоплаченные карты? Нарастающим итогом? Но ведь «в использовании» эти карты будут только до момента получения клиентом предоплаченных сервисов. А момент этот банк не контролирует. Может, исключать из общего количества проданных предоплаченных карт те из них, у которых истек срок действия?
По строке «Итого по физическим лицам» общее количество клиентов не будет равно сумме клиентов по видам карт, так как у одного и того же клиентам могут быть карты разных видов.
Раздел 2. Сведения об инфраструктуре кредитной организации (ее филиала), предназначенной для выдачи наличных денежных средств и осуществления расчетов с использованием платежных карт.
В этом разделе данные по строке «Итого по кредитной организации» тоже не совпадут с суммой данных по строкам в разрезе платежных систем, так как одни и те же ПВН, например, могут обслуживать карты разных платежных систем.
Если банк в отчетном периоде не являлся ни эмитентом, ни эквайрером, то отчет ф. № 0409250 все равно представляется с соответствующей пометкой.
Форма № 0409255.
«Сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт» предоставляются «на нерегулярной основе» в течение 10 рабочих дней со дня начала (завершения) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт или изменения сведений в ранее присланных отчетах.
Часть 7. Налогообложение операций с платежными картами.
Налоги – это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.
Оливер Уэнделл Холмс
НДС
В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ услуги, связанные с обслуживанием банковских карт.
Этот подпункт внесен в статью 149 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ. За что законодателям – большое человеческое спасибо.
НДФЛ
Основной вопрос, возникший с переводом операций с банковскими картами с вкладов на банковские счета, касался налогообложения налогом на доходы физических лиц процентов по банковскому счету.
Поскольку в течение года, прошедшего с момента выхода Положения № 266-П, по этому вопросу не высказался только ленивый, а также вышло письмо Минфина РФ от 12.10.2005 г. № 03-05-01-03/105 за подписью М.А. Моторина с соответствующим разъяснением, можно подвести итог: проценты, выплачиваемые по договору банковского счета и договору банковского вклада, имеют одинаковую природу, и в связи с этим рассматриваются как один и тот же вид доходов физических лиц.
Таким образом, в соответствии с пунктом 27 статьи 217 НК РФ проценты, выплачиваемые банком по счетам, открытым физическим лицам в соответствии с договором банковского счета, не подлежат налогообложению НДФЛ, если:
- проценты по рублевым счетам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение периода, за который начислены проценты;
- установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по счетам в иностранной валюте.
Второй объект налогообложения НДФЛ по операциям с платежными картами - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком средствами, полученными по кредитным картам или расчетным картам с овердрафтом.
В настоящее время существует практика, когда банк предоставляет клиентам кредитные или овердрафтные карты с «беспроцентным периодом», в течение которого проценты за кредит не начисляются.
Подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ с учетом изменений, вступивших в силу с 1 января 2005 года, предусматривает, что в данном случае возникающая у клиента материальная выгода не является доходом в целях налогообложения.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 211 получение налогоплательщиком бесплатной услуги является его доходом в натуральной форме.
Является ли в данном случае кредитование банковской услугой?
Если рассуждать логически, то раз экономия на процентах по заемным средствам отнесена к материальной выгоде по статье 212, то к доходам в натуральной форме она не относится.
Остается вопрос о возможности применения статьи 212 не только к кредитной карте с беспроцентным периодом, но и к расчетной карте с лимитом овердрафта, о которой в указанной статье прямо не говорится. Хотелось бы надеяться, что под кредитной картой в статье 212 подразумевается любая карта, допускающая возможность кредитования банковского счета.
К сожалению, надежда эта выглядит довольно эфемерной в связи с вышедшим Письмом Минфина РФ от 15 июля 2005 г. № 03-05-01-04/235 за подписью А.И. Иванеева, согласно которому «расчетные и предоплаченные банковские карты кредитными не являются». Ну что ему стоило дописать: «однако расчетные карты с лимитом овердрафта могут быть приравнены к кредитным для целей определения материальной выгоды в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ»? Раз уж сказали «а»…
Налог на прибыль.
Беспроцентный период может создать проблемы и при начислении налога на прибыль. Так, в соответствии со статьей 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе применять правильность применения цен по сделкам при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
Однако, насколько известно автору, не было еще ни одного случая практического применения «рыночных цен» налоговыми органами по статье 40 в отношении процентных доходов банков по выданным кредитам. Напротив, имеется судебная практика по отказу налоговым органам в применении статьи 40 по кредитам банков, в частности, из-за невозможности определения идентичности либо однородности банковских услуг.
Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 года № 3009/04 «пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцем процентов ошибочно оценено судом кассационной инстанции как правоотношения по оказанию услуг».
Кроме того, следует учитывать, что кредиты в соответствии с Гражданским кодексом беспроцентными не бывают. Вероятно, следует считать, что в данном случае плата за кредит просто «отложена» по времени.
