Данный раздел внутрибанковского Положения о порядке осуществления операций с использованием платежных карт – самый интересный. И полезный. С точки зрения бухгалтера, конечно.
Правда, статья о нем получится скучная. Одни проводки.
Поскольку Положение № 266-П о порядке бухгалтерского учета пластика скромно умалчивает, главным источником информации становятся Положения № 205-П, 39-П, 54-П, 232-П, 254-П, Учетная политика банка и собственная голова.
Изменения в порядке бухгалтерского учета операций с платежными картами произошли не только в связи с выходом Положения № 266-П, главной новацией которого явилось использование банковских счетов для совершения указанных операций. Указанием № 1571-У, вступившим в силу в мае 2005 года, исключены из Плана счетов счета, открытые ранее для расчетов с использованием банковских карт, и добавлены счета незавершенных расчетов специально для этих операций. Внесены изменения в характеристику счета № 40817 – теперь его можно вести в рублях и в иностранной валюте. Изменено название счета № 40820, он стал называться «Счета физических лиц – нерезидентов».
Банковские счета, то есть счета клиентов, открытые в соответствии с договором банковского счета, должны использоваться не только по расчетным, но и по кредитным картам, так как согласно пункту 1.8. Положения № 266-П «предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов».
Перечислим балансовые счета, которые могут использоваться при осуществлении операций с платежными картами. С подробной характеристикой. Возможно, кому-то покажется, что с излишне подробной. Зато можно этот кусок статьи практически целиком взять и включить в Учетную политику. Или в Положение о порядке совершения операций с использованием банковских карт.
Проверяющие будут довольны – проверено на собственном опыте.
Счета по учету денежных средств физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (индивидуальных карт).
Средства клиентов – физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах:
- № 40817 «Физические лица»;
- № 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов».
Счета пассивные.
Назначение счета № 40817 – учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Назначение счета № 40820 – учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в т.ч. нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, вносимые наличными деньгами;
- суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
- суммы предоставленных кредитов;
- суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
- переводы без открытия счета;
- другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;
- суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
- суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
- суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
- другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Счета по учету денежных средств юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (корпоративных карт).
Средства клиентов – юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных) учитываются на балансовых счетах:
№ 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 407ХХ «Счета негосударственных организаций».
Счета пассивные.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, вносимые наличными деньгами;
- суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
- суммы предоставленных кредитов;
- суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
- другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;
- суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
- суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
- суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
- другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Счета незавершенных расчетов.
Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Счет 30232 – пассивный. Счет 30233 – активный.
Аналитический учет по счетам 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:
- организаций-контрагентов;
- видов операций (расчетов);
- участников платежной системы;
- видов валют;
- видов платежных карт.
По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, с другими счетами в установленных случаях.
По дебету счета № 30232 отражаются суммы:
- списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, с другими счетами в установленных случаях;
- полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);
- при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
По дебету счета № 30233 отражаются суммы:
- списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;
- перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);
- наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;
- возвращаемые клиентам суммы, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.
По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:
- списываемые на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, с другими счетами в установленных случая;
- суммы комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;
- при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Счета по учету денежных средств в банкоматах.
Учет наличных денежных средств в рублях и в иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах».
Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.
По дебету счета отражаются суммы:
- вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;
- внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.
По кредиту счета отражаются:
- выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;
- суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;
- с другими счетами в установленных случаях.
Счета для расчетов предоплаченными картами.
Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами».
Счет пассивный.
Порядок ведения аналитики по счету 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которым банк производит расчеты.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
По дебету счета проводятся:
- суммы операций по предоплаченных картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
- комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).
Счета по учету платежных карт.
Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.
Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям – получателям.
Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке 1 рубль за каждую платежную карту.
***
При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:
- счет кассы и корреспондентские счета;
- обязательства и требования по уплате процентов;
- предстоящие поступления и выплаты по операциям, связанным с предоставлением (размещением) и привлечением денежных средств;
- расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;
- ссудные счета и счета овердрафтов;
- счета доходов и расходов банка и другие.
***
Корреспонденция счетов при осуществлении операций с платежными картами.
Первое, что должны были сделать банки после вступления в силу Положения № 266-П и Указания № 1571-У – это перенести остатки с одних счетов на другие:
- средства клиентов - физических лиц для расчетов с использованием платежных карт – со счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» на счет 40817 «Физические лица»;
- средства клиентов – физических лиц – нерезидентов – со счета 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов» на счет 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов»;
- начисленные проценты по вкладам, относящиеся к средствам для расчетов с использованием платежных карт – со счета № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» на счет 47426 «Обязательства по уплате процентов»;
- остатки на счетах незавершенных расчетов по операциям с платежными картами – со счета 47423 «Требования по прочим операциям» на счет 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт», со счета 47422 «Обязательства по прочим операциям» - на счет 30232.
Переходим к проводкам.
Пополнение банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт (прямые расчеты).
Эти расчеты часто совершаются без использования банкоматов, и отражение их в бухгалтерском учете производится напрямую, без использования счетов незавершенных расчетов.
а) Пополнение банковского счета физического лица с расчетного счета организации (зачисление заработной платы или по другим основаниям):
Дт расчетный счет организации
Кт 40817, 40820
на сумму поступивших денежных средств.
б) Пополнение банковского счета физического лица со счета вклада (депозита):
Дт 423ХХ, 426ХХ
Кт 40817, 40820
на сумму поступивших денежных средств.
в) Пополнение банковского счета физического лица наличными денежными средствами через кассу банка, обменного пункта:
Дт 20202, 20206
Кт 40817, 40820
на сумму принятой наличности.
г) Пополнение банковского счета физического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам):
Дт 455ХХ, 457ХХ
Кт 40817, 40820
на сумму выданного кредита.
д) Пополнение банковского счета физического лица за счет овердрафта (по расчетным картам):
Дт 45509, 45708
Кт 40817, 40820
на сумму овердрафта.
е) Пополнение банковского счета юридического лица с расчетного счета (если для операций с использованием банковских карт открыт отдельный банковский счет):
Дт расчетный счет организации
Кт банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму поступивших денежных средств.
В последнем случае очевидно, что балансовый счет дебетуемого и кредитуемого счета один и тот же (например, 40702), а аналитические (лицевые) счета – разные. Если же договор банковского счета, заключенный банком-эмитентом с организацией не предусматривает открытие отдельного банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, то и проводки такой не будет.
ж) Пополнение банковского счета юридического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам):
Дт ссудный счет юридического лица
Кт банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму выданного кредита.
з) Пополнение банковского счета юридического лица за счет овердрафта (по расчетным картам):
Дт кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете юридического лица («овердрафт»)
Кт банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму овердрафта.
Списание денежных средств со счетов клиентов – юридических и физических лиц по поручениям клиентов (прямые расчеты).
Наличие у клиента банковской карты, привязанной к счету, не может являться основанием для ограничения банком права клиента распоряжаться средствами на счете другим способом. Например, снимать деньги по расходному ордеру или перечислять их платежным поручением.
Такие операции тоже могут отражаться, минуя счета незавершенных расчетов.
а) Получение денежных средств с банковского счета физического лица наличными через кассу банка, обменного пункта:
Дт 40817, 40820
Кт 20202, 20206
на сумму выданной наличности.
б) Перечисление денежных средств с банковского счета физического лица на счет вклада (депозита), на счета третьих лиц:
Дт 40817, 40820
Кт 423ХХ, 426ХХ, счета получателей – третьих лиц
на сумму перечисляемых денежных средств.
в) Погашение физическими лицами сумм предоставленного кредита (по кредитным картам), овердрафта (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт 40817, 40820
Кт 455ХХ, 457ХХ, 45815, 45817
на сумму погашения выданного кредита, овердрафта.
г) Погашение физическими лицами сумм процентов по предоставленному кредиту (по кредитным картам), овердрафту (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт 40817, 40820
Кт 47427, 70101, 45915, 45917
на сумму погашения процентов по выданному кредиту, овердрафту.
д) Погашение физическими лицами сумм процентов по предоставленному кредиту (по кредитным картам), овердрафту (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт 40817, 40820
Кт 47427, 70101, 45915, 45917
на сумму погашения процентов по выданному кредиту, овердрафту.
д) Уплата физическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:
Дт 40817, 40820
Кт 60309 на сумму НДС, 70107 на сумму комиссии без НДС.
д) Перечисление денежных средств с банковского счета юридического лица для расчетов с использованием банковских карт на расчетный счет (если для операций с использованием банковских карт открыт отдельный банковский счет):
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт расчетный счет организации
на сумму перечисляемых денежных средств.
е) Погашение юридическими лицами сумм предоставленных кредитов (по кредитным картам), овердрафта (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт ссудный счет юридического лица, счет овердрафта, счет просроченной задолженности по предоставленным кредитам
на сумму погашения выданного кредита, овердрафта.
ж) Погашение юридическими лицами суммы процентов по предоставленным кредитам (по кредитным картам), овердрафтам (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт 47427, 70101, 459ХХ
на сумму погашения процентов по выданным кредитам, овердрафтам.
з) Уплата юридическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт 60309 на сумму НДС, 70107 на сумму комиссии без НДС.
Начисление процентов на денежные средства на банковские счета клиентов – юридических и физических лиц.
В принципе, требования Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» не распространяются на операции, осуществляемые с использованием банковских платежных карт (пункт 1.4. Положения № 39-П). Но с точки зрения практического применения гораздо удобнее установить единообразный порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по всем размещенным и привлеченным средствам. Тогда суммы начисленных процентов по счетам для расчетов с использованием банковских карт можно использовать и в налоговом учете – для определения сумм доходов и расходов по методу начисления, и для расчета капитала, и для расчета открытых валютных позиций. Не говоря уже об управленческом учете.
Другой вариант – не отражать ежемесячное начисление процентов по средствам на счетах для осуществления операций с использованием платежных карт на счетах бухгалтерского учета, и вести их учет внесистемно.
а) Отражение начисленных процентов в последний рабочий день каждого месяца (в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы):
Дт 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»
Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов»
на сумму процентов, начисленных за текущий месяц.
б) Фактическая уплата банком процентов (зачисление начисленных процентов на банковские счета клиентов – юридических и физических лиц):
- в части сумм, ранее начисленных:
Дт 47426
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
и одновременно:
Дт 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»
Кт 47502
на сумму ранее начисленных процентов;
- в части сумм процентов, начисленных с даты последнего начисления:
Дт 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт.
Незавершенные расчеты.
а) Выдача денежных средств через банкоматы, POS-терминалы, оплата покупок в организациях торговли и услуг:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 20202, 20206 – на сумму наличных денежных средств, выданных кассой банка, обменным пунктом по банковским картам
Кт 20208 – на сумму расхода по банкоматам (на основании отчета процессинговой компании)
Кт счет организации торговли – на сумму приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, оплаченных с использованием банковских карт (на основании отчета процессинговой компании).
б) Перечисление денежных средств на банковский счет клиента – юридического и физического лица, открытый для осуществления операций с использованием банковских карт (на основании отчета процессинговой компании):
Дт 30233
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму перечисляемых денежных средств.
в) Уплата клиентами – физическими и юридическими лицами сумм комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием банковских карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:
Дт 30233
Кт 60309 на сумму НДС, 70107 на сумму комиссии без НДС.
г) Зачисление денежных средств через банкоматы, POS-терминалы:
Дт 20202, 20206 на сумму средств, принятых кассой банка, кассой обменного пункта по банковским картам
Дт 20208 на сумму средств, принятых через банкоматы (на основании расчета процессинговой компании)
Кт 30233.
д) Уплата банком комиссии расчетному банку, другим участникам платежной системы:
Дт 70209
Кт 30233.
е) Списание денежных средств с банковских счетов клиентов банка по операциям с использованием платежных карт (на основании отчета процессинговой компании):
Дт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
ж) Урегулирование расчетов по операциям с использованием банковских карт:
Дт 30232
Кт 30233
на сумму меньшего из остатков по счетам 30232, 30233 (в разрезе по видам платежных карт, расчетным банкам).
з) Регулирование корреспондентского счета:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»
Кт 30233
или
Дт 30232
Кт 30110
на сумму, зачисляемую на корреспондентский счет (списываемую с корреспондентского счета).
Обслуживание банкоматов, излишки и недостачи.
а) Подкрепление банкоматов денежными средствами в рабочие дни:
Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
на сумму подкрепления.
б) Возврат остатка денежных средств по банкомату в рабочие дни:
Дт 20202
Кт 20208
на сумму остатка денежных средств.
в) Подкрепление банкоматов денежными средствами в выходные и праздничные дни:
Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
на сумму подкрепления.
г) Возврат остатка денежных средств по банкомату в выходные и праздничные дни:
Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кт 20208
на сумму остатка денежных средств.
д) Отражение излишков по банкомату:
Дт 20208
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
на сумму излишка.
е) Списание излишков в доходы банка по истечении установленного срока:
Дт 60322
Кт 70107
на сумму излишка.
ж) Отражение недостач по банкомату:
Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 20208
на сумму недостачи.
з) Создание резерва на возможные потери по недостаче по банкомату:
Дт 70209 «Другие расходы»
Кт 60324 «Резервы на возможные потери»
на сумму резерва.
и) Списание недостач по банкомату за счет виновного лица:
Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кт 60323
на сумму недостачи.
к) Списание недостач по банкомату за счет резерва:
Дт 60324 «Резервы на возможные потери»
Кт 60323
на сумму недостачи.
Неразрешенный овердрафт
В третьей части статьи, посвященной управлению рисками по операциям с платежными картами, мы говорили о том, чем разрешенный овердрафт отличается от неразрешенного. И выяснили, что разрешенный овердрафт относится к ссудной задолженности, а неразрешенный – к прочим активам, дебиторской задолженности. Значит, можно, например, отразить его на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». А можно и на 30233 – как незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. Вот второй вариант:
а) Возникновение незавершенного овердрафта:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму недостатка средств на банковском счете, открытом для расчетов с использованием банковских карт.
б) Создание резерва на возможные потери по неразрешенному овердрафту:
Дт 70209
Кт 30226 «Резервы на возможные потери»
на сумму резерва.
в) Погашение незавершенного овердрафта с банковских счетов, открытых для расчетов с использованием банковских карт:
Дт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
Кт 30233
на сумму погашения.
г) Погашение незавершенного овердрафта за счет созданного резерва:
Дт 30226
Кт 30233
на сумму погашения.
Если будет принято решение об использовании счета № 60323 для отражения неразрешенного овердрафта, то резерв соответственно должен быть создан на счете № 60324 «Резервы на возможные потери».
Предоплаченные карты
а) Оплата клиентами предоплаченных карт наличными денежными средствами:
Дт 20202, 20206
Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»
на сумму внесенных денежных средств.
б) Перечисление средств организациям, реализующим товары, работы, услуги по предоплаченным картам:
Дт 40903
Кт расчетные счета организаций
на сумму перечисляемых денежных средств.
в) Отнесение сумм комиссии банка на счета доходов:
Дт 40903
Кт 70107
на сумму комиссии.
Внебалансовый учет платежных карт
а) Поступление неперсонализированных, персонализированных карт в хранилище банка:
Дт 91202 «Разные ценности и документы»
Кт 99999
на сумму количества карт в условной оценке 1 рубль.
б) Передача карт на персонализацию:
Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»
Кт 91202.
в) Выдача персонализированных карт клиентам:
Дт 99999
Кт 91202, 91203.
* * *
В этой статье приведены, конечно же, не все возможные варианты проводок. Все зависит от ассортимента операций банка по операциям с платежными картами, и от порядка взаимоотношений с контрагентами, который устанавливается договорами. Но основные виды операций мы рассмотрели.
В следующий раз поговорим об отчетности и налогообложении по операциям с платежными картами.
Правда, статья о нем получится скучная. Одни проводки.
Поскольку Положение № 266-П о порядке бухгалтерского учета пластика скромно умалчивает, главным источником информации становятся Положения № 205-П, 39-П, 54-П, 232-П, 254-П, Учетная политика банка и собственная голова.
Изменения в порядке бухгалтерского учета операций с платежными картами произошли не только в связи с выходом Положения № 266-П, главной новацией которого явилось использование банковских счетов для совершения указанных операций. Указанием № 1571-У, вступившим в силу в мае 2005 года, исключены из Плана счетов счета, открытые ранее для расчетов с использованием банковских карт, и добавлены счета незавершенных расчетов специально для этих операций. Внесены изменения в характеристику счета № 40817 – теперь его можно вести в рублях и в иностранной валюте. Изменено название счета № 40820, он стал называться «Счета физических лиц – нерезидентов».
Банковские счета, то есть счета клиентов, открытые в соответствии с договором банковского счета, должны использоваться не только по расчетным, но и по кредитным картам, так как согласно пункту 1.8. Положения № 266-П «предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов».
Перечислим балансовые счета, которые могут использоваться при осуществлении операций с платежными картами. С подробной характеристикой. Возможно, кому-то покажется, что с излишне подробной. Зато можно этот кусок статьи практически целиком взять и включить в Учетную политику. Или в Положение о порядке совершения операций с использованием банковских карт.
Проверяющие будут довольны – проверено на собственном опыте.
Счета по учету денежных средств физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (индивидуальных карт).
Средства клиентов – физических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, учитываются на балансовых счетах:
- № 40817 «Физические лица»;
- № 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов».
Счета пассивные.
Назначение счета № 40817 – учет денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Назначение счета № 40820 – учет денежных средств и расчетов по операциям, осуществляемым физическими лицами-нерезидентами в соответствии с валютным законодательством РФ и нормативными актами Банка России без использования специальных банковских счетов.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые физическим лицам (в т.ч. нерезидентам) в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, вносимые наличными деньгами;
- суммы, поступившие в пользу физического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
- суммы предоставленных кредитов;
- суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
- переводы без открытия счета;
- другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, получаемые физическим лицом наличными деньгами;
- суммы, перечисляемые физическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
- суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
- суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
- другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Счета по учету денежных средств юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (корпоративных карт).
Средства клиентов – юридических лиц для расчетов по операциям, совершаемым с использованием корпоративных банковских карт (расчетных и кредитных) учитываются на балансовых счетах:
№ 405ХХ «Счета организаций, находящихся в федеральной собственности»;
№ 406ХХ «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности»;
№ 407ХХ «Счета негосударственных организаций».
Счета пассивные.
Счета открываются в валюте РФ или в иностранной валюте на основании договора банковского счета.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета, открываемые юридическим лицам в соответствии с договором банковского счета.
По кредиту счетов отражаются:
- суммы, вносимые наличными деньгами;
- суммы, поступившие в пользу юридического лица в безналичном порядке со счетов юридических и физических лиц, депозитов (вкладов);
- суммы предоставленных кредитов;
- суммы процентов, начисленных банком на остаток по счету;
- другие поступления средств, предусмотренные нормативными актами Банка России.
По дебету счетов отражаются:
- суммы, получаемые представителями юридического лица наличными деньгами;
- суммы, перечисляемые юридическим лицом в безналичном порядке на счета юридических и физических лиц, на счета депозитов (вкладов);
- суммы, направленные на погашение задолженности по предоставленным кредитам, в том числе процентов по ним;
- суммы комиссии банка и других участников платежной системы;
- другие операции, предусмотренные нормативными актами Банка России.
Операции проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, депозитов (вкладов), корреспондентскими, кассы, ссудными, требований и обязательств по процентам, доходов и расходов банка, незавершенных расчетов.
Счета незавершенных расчетов.
Учет незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется на балансовых счетах № 30232, 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
Счет 30232 – пассивный. Счет 30233 – активный.
Аналитический учет по счетам 30232, 30233 ведется на лицевых счетах, открываемых в разрезе:
- организаций-контрагентов;
- видов операций (расчетов);
- участников платежной системы;
- видов валют;
- видов платежных карт.
По кредиту счета № 30232 отражаются суммы, зачисленные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счетами учета денежных средств в банкоматах, с другими счетами в установленных случаях.
По дебету счета № 30232 отражаются суммы:
- списанные по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, с другими счетами в установленных случаях;
- полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС);
- при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с активным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
По дебету счета № 30233 отражаются суммы:
- списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в установленных случаях;
- перечисленные банком-эквайрером организациям торговли (услуг);
- наличных денежных средств, выданных держателям платежных карт;
- возвращаемые клиентам суммы, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей.
По кредиту счета № 30233 отражаются суммы:
- списываемые на основании полученных реестров платежей, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, с другими счетами в установленных случая;
- суммы комиссионных расходов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету расходов;
- при урегулировании незавершенных расчетов в корреспонденции с пассивным счетом незавершенных расчетов по операциям с использованием платежных карт.
Счета по учету денежных средств в банкоматах.
Учет наличных денежных средств в рублях и в иностранной валюте, находящихся в банкоматах, и операций, совершаемых с использованием данных денежных средств, осуществляется на балансовом счете № 20208 «Денежные средства в банкоматах».
Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждому банкомату и по видам валют.
По дебету счета отражаются суммы:
- вложенные при загрузке в банкоматы наличные денежные средства в корреспонденции со счетом учета кассы;
- внесенные клиентами денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов.
По кредиту счета отражаются:
- выданные из банкоматов наличные денежные средства в корреспонденции со счетами учета незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, банковскими счетами клиентов;
- суммы денежных средств при разгрузке и выемке наличных денежных средств в корреспонденции со счетом кассы;
- с другими счетами в установленных случаях.
Счета для расчетов предоплаченными картами.
Расчеты по операциям с предоплаченными картами осуществляются с использованием балансового счета № 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами».
Счет пассивный.
Порядок ведения аналитики по счету 40903 в части предоплаченных карт определяется банком самостоятельно. Чтобы не разводить лишних счетов, можно ограничиться видами предоплаченных сервисов (Интернет, мобильная связь, междугородние переговоры и другие товары, работы, услуги, расчеты по которым осуществляются с использованием предоплаченных карт). Или открывать счета в разрезе организаций, осуществляющих соответствующие операции, с которым банк производит расчеты.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета в разрезе видов предоплаченных сервисов, организаций-контрагентов.
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от физических лиц, в целях осуществления операций посредством предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом кассы, банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт.
По дебету счета проводятся:
- суммы операций по предоплаченных картам, перечисленные поставщикам предоплаченных сервисов, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных карт;
- комиссии банка в корреспонденции со счетами по учету доходов, полученного НДС (по операциям, облагаемым НДС).
Счета по учету платежных карт.
Учет неперсонализированных и персонализированных платежных карт в хранилище ценностей осуществляется на внебалансовом счете № 91202 «Разные ценности и документы». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по неперсонализированным и персонализированным платежным картам.
Учет отосланных и выданных под отчет, переданных на персонализацию платежных карт осуществляется на внебалансовом счете № 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию». Счет активный.
В аналитическом учете ведутся отдельные счета по подотчетным лицам и организациям – получателям.
Неперсонализированные и персонализированные платежные карты в хранилище ценностей, отосланные и выданные под отчет, переданные на персонализацию учитываются на внебалансовых счетах в условной оценке 1 рубль за каждую платежную карту.
***
При отражении в бухгалтерском учете операций с использованием платежных карт используются и другие балансовые счета. Например:
- счет кассы и корреспондентские счета;
- обязательства и требования по уплате процентов;
- предстоящие поступления и выплаты по операциям, связанным с предоставлением (размещением) и привлечением денежных средств;
- расчетные счета юридических лиц и вклады физических лиц;
- ссудные счета и счета овердрафтов;
- счета доходов и расходов банка и другие.
***
Корреспонденция счетов при осуществлении операций с платежными картами.
Первое, что должны были сделать банки после вступления в силу Положения № 266-П и Указания № 1571-У – это перенести остатки с одних счетов на другие:
- средства клиентов - физических лиц для расчетов с использованием платежных карт – со счета 423 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц» на счет 40817 «Физические лица»;
- средства клиентов – физических лиц – нерезидентов – со счета 426 «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов» на счет 40820 «Счета физических лиц – нерезидентов»;
- начисленные проценты по вкладам, относящиеся к средствам для расчетов с использованием платежных карт – со счета № 47411 «Начисленные проценты по вкладам» на счет 47426 «Обязательства по уплате процентов»;
- остатки на счетах незавершенных расчетов по операциям с платежными картами – со счета 47423 «Требования по прочим операциям» на счет 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт», со счета 47422 «Обязательства по прочим операциям» - на счет 30232.
Переходим к проводкам.
Пополнение банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт (прямые расчеты).
Эти расчеты часто совершаются без использования банкоматов, и отражение их в бухгалтерском учете производится напрямую, без использования счетов незавершенных расчетов.
а) Пополнение банковского счета физического лица с расчетного счета организации (зачисление заработной платы или по другим основаниям):
Дт расчетный счет организации
Кт 40817, 40820
на сумму поступивших денежных средств.
б) Пополнение банковского счета физического лица со счета вклада (депозита):
Дт 423ХХ, 426ХХ
Кт 40817, 40820
на сумму поступивших денежных средств.
в) Пополнение банковского счета физического лица наличными денежными средствами через кассу банка, обменного пункта:
Дт 20202, 20206
Кт 40817, 40820
на сумму принятой наличности.
г) Пополнение банковского счета физического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам):
Дт 455ХХ, 457ХХ
Кт 40817, 40820
на сумму выданного кредита.
д) Пополнение банковского счета физического лица за счет овердрафта (по расчетным картам):
Дт 45509, 45708
Кт 40817, 40820
на сумму овердрафта.
е) Пополнение банковского счета юридического лица с расчетного счета (если для операций с использованием банковских карт открыт отдельный банковский счет):
Дт расчетный счет организации
Кт банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму поступивших денежных средств.
В последнем случае очевидно, что балансовый счет дебетуемого и кредитуемого счета один и тот же (например, 40702), а аналитические (лицевые) счета – разные. Если же договор банковского счета, заключенный банком-эмитентом с организацией не предусматривает открытие отдельного банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, то и проводки такой не будет.
ж) Пополнение банковского счета юридического лица за счет суммы предоставленного кредита (по кредитным картам):
Дт ссудный счет юридического лица
Кт банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму выданного кредита.
з) Пополнение банковского счета юридического лица за счет овердрафта (по расчетным картам):
Дт кредит, предоставленный при недостатке средств на расчетном (текущем) счете юридического лица («овердрафт»)
Кт банковский счет для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму овердрафта.
Списание денежных средств со счетов клиентов – юридических и физических лиц по поручениям клиентов (прямые расчеты).
Наличие у клиента банковской карты, привязанной к счету, не может являться основанием для ограничения банком права клиента распоряжаться средствами на счете другим способом. Например, снимать деньги по расходному ордеру или перечислять их платежным поручением.
Такие операции тоже могут отражаться, минуя счета незавершенных расчетов.
а) Получение денежных средств с банковского счета физического лица наличными через кассу банка, обменного пункта:
Дт 40817, 40820
Кт 20202, 20206
на сумму выданной наличности.
б) Перечисление денежных средств с банковского счета физического лица на счет вклада (депозита), на счета третьих лиц:
Дт 40817, 40820
Кт 423ХХ, 426ХХ, счета получателей – третьих лиц
на сумму перечисляемых денежных средств.
в) Погашение физическими лицами сумм предоставленного кредита (по кредитным картам), овердрафта (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт 40817, 40820
Кт 455ХХ, 457ХХ, 45815, 45817
на сумму погашения выданного кредита, овердрафта.
г) Погашение физическими лицами сумм процентов по предоставленному кредиту (по кредитным картам), овердрафту (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт 40817, 40820
Кт 47427, 70101, 45915, 45917
на сумму погашения процентов по выданному кредиту, овердрафту.
д) Погашение физическими лицами сумм процентов по предоставленному кредиту (по кредитным картам), овердрафту (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт 40817, 40820
Кт 47427, 70101, 45915, 45917
на сумму погашения процентов по выданному кредиту, овердрафту.
д) Уплата физическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:
Дт 40817, 40820
Кт 60309 на сумму НДС, 70107 на сумму комиссии без НДС.
д) Перечисление денежных средств с банковского счета юридического лица для расчетов с использованием банковских карт на расчетный счет (если для операций с использованием банковских карт открыт отдельный банковский счет):
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт расчетный счет организации
на сумму перечисляемых денежных средств.
е) Погашение юридическими лицами сумм предоставленных кредитов (по кредитным картам), овердрафта (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт ссудный счет юридического лица, счет овердрафта, счет просроченной задолженности по предоставленным кредитам
на сумму погашения выданного кредита, овердрафта.
ж) Погашение юридическими лицами суммы процентов по предоставленным кредитам (по кредитным картам), овердрафтам (по расчетным картам), в том числе просроченных сумм:
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт 47427, 70101, 459ХХ
на сумму погашения процентов по выданным кредитам, овердрафтам.
з) Уплата юридическими лицами комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием платежных карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:
Дт банковский счет организации для расчетов с использованием банковских карт
Кт 60309 на сумму НДС, 70107 на сумму комиссии без НДС.
Начисление процентов на денежные средства на банковские счета клиентов – юридических и физических лиц.
В принципе, требования Положения ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» не распространяются на операции, осуществляемые с использованием банковских платежных карт (пункт 1.4. Положения № 39-П). Но с точки зрения практического применения гораздо удобнее установить единообразный порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по всем размещенным и привлеченным средствам. Тогда суммы начисленных процентов по счетам для расчетов с использованием банковских карт можно использовать и в налоговом учете – для определения сумм доходов и расходов по методу начисления, и для расчета капитала, и для расчета открытых валютных позиций. Не говоря уже об управленческом учете.
Другой вариант – не отражать ежемесячное начисление процентов по средствам на счетах для осуществления операций с использованием платежных карт на счетах бухгалтерского учета, и вести их учет внесистемно.
а) Отражение начисленных процентов в последний рабочий день каждого месяца (в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы):
Дт 47502 «Предстоящие выплаты по операциям, связанным с привлечением денежных средств от клиентов»
Кт 47426 «Обязательства по уплате процентов»
на сумму процентов, начисленных за текущий месяц.
б) Фактическая уплата банком процентов (зачисление начисленных процентов на банковские счета клиентов – юридических и физических лиц):
- в части сумм, ранее начисленных:
Дт 47426
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
и одновременно:
Дт 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»
Кт 47502
на сумму ранее начисленных процентов;
- в части сумм процентов, начисленных с даты последнего начисления:
Дт 70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам», 70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам»
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт.
Незавершенные расчеты.
а) Выдача денежных средств через банкоматы, POS-терминалы, оплата покупок в организациях торговли и услуг:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт 20202, 20206 – на сумму наличных денежных средств, выданных кассой банка, обменным пунктом по банковским картам
Кт 20208 – на сумму расхода по банкоматам (на основании отчета процессинговой компании)
Кт счет организации торговли – на сумму приобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, оплаченных с использованием банковских карт (на основании отчета процессинговой компании).
б) Перечисление денежных средств на банковский счет клиента – юридического и физического лица, открытый для осуществления операций с использованием банковских карт (на основании отчета процессинговой компании):
Дт 30233
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму перечисляемых денежных средств.
в) Уплата клиентами – физическими и юридическими лицами сумм комиссий за услуги банку с банковского счета для осуществления операций с использованием банковских карт, в том числе НДС по облагаемым операциям:
Дт 30233
Кт 60309 на сумму НДС, 70107 на сумму комиссии без НДС.
г) Зачисление денежных средств через банкоматы, POS-терминалы:
Дт 20202, 20206 на сумму средств, принятых кассой банка, кассой обменного пункта по банковским картам
Дт 20208 на сумму средств, принятых через банкоматы (на основании расчета процессинговой компании)
Кт 30233.
д) Уплата банком комиссии расчетному банку, другим участникам платежной системы:
Дт 70209
Кт 30233.
е) Списание денежных средств с банковских счетов клиентов банка по операциям с использованием платежных карт (на основании отчета процессинговой компании):
Дт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
Кт 30232 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт».
ж) Урегулирование расчетов по операциям с использованием банковских карт:
Дт 30232
Кт 30233
на сумму меньшего из остатков по счетам 30232, 30233 (в разрезе по видам платежных карт, расчетным банкам).
з) Регулирование корреспондентского счета:
Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах»
Кт 30233
или
Дт 30232
Кт 30110
на сумму, зачисляемую на корреспондентский счет (списываемую с корреспондентского счета).
Обслуживание банкоматов, излишки и недостачи.
а) Подкрепление банкоматов денежными средствами в рабочие дни:
Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
Кт 20202 «Касса кредитных организаций»
на сумму подкрепления.
б) Возврат остатка денежных средств по банкомату в рабочие дни:
Дт 20202
Кт 20208
на сумму остатка денежных средств.
в) Подкрепление банкоматов денежными средствами в выходные и праздничные дни:
Дт 20208 «Денежные средства в банкоматах»
Кт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
на сумму подкрепления.
г) Возврат остатка денежных средств по банкомату в выходные и праздничные дни:
Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кт 20208
на сумму остатка денежных средств.
д) Отражение излишков по банкомату:
Дт 20208
Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»
на сумму излишка.
е) Списание излишков в доходы банка по истечении установленного срока:
Дт 60322
Кт 70107
на сумму излишка.
ж) Отражение недостач по банкомату:
Дт 60323 «Расчеты с прочими дебиторами»
Кт 20208
на сумму недостачи.
з) Создание резерва на возможные потери по недостаче по банкомату:
Дт 70209 «Другие расходы»
Кт 60324 «Резервы на возможные потери»
на сумму резерва.
и) Списание недостач по банкомату за счет виновного лица:
Дт 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
Кт 60323
на сумму недостачи.
к) Списание недостач по банкомату за счет резерва:
Дт 60324 «Резервы на возможные потери»
Кт 60323
на сумму недостачи.
Неразрешенный овердрафт
В третьей части статьи, посвященной управлению рисками по операциям с платежными картами, мы говорили о том, чем разрешенный овердрафт отличается от неразрешенного. И выяснили, что разрешенный овердрафт относится к ссудной задолженности, а неразрешенный – к прочим активам, дебиторской задолженности. Значит, можно, например, отразить его на счете 60323 «Расчеты с прочими дебиторами». А можно и на 30233 – как незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт. Вот второй вариант:
а) Возникновение незавершенного овердрафта:
Дт 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт»
Кт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
на сумму недостатка средств на банковском счете, открытом для расчетов с использованием банковских карт.
б) Создание резерва на возможные потери по неразрешенному овердрафту:
Дт 70209
Кт 30226 «Резервы на возможные потери»
на сумму резерва.
в) Погашение незавершенного овердрафта с банковских счетов, открытых для расчетов с использованием банковских карт:
Дт банковские счета организаций и физических лиц для осуществления операций с использованием банковских карт
Кт 30233
на сумму погашения.
г) Погашение незавершенного овердрафта за счет созданного резерва:
Дт 30226
Кт 30233
на сумму погашения.
Если будет принято решение об использовании счета № 60323 для отражения неразрешенного овердрафта, то резерв соответственно должен быть создан на счете № 60324 «Резервы на возможные потери».
Предоплаченные карты
а) Оплата клиентами предоплаченных карт наличными денежными средствами:
Дт 20202, 20206
Кт 40903 «Средства для расчетов чеками, предоплаченными картами»
на сумму внесенных денежных средств.
б) Перечисление средств организациям, реализующим товары, работы, услуги по предоплаченным картам:
Дт 40903
Кт расчетные счета организаций
на сумму перечисляемых денежных средств.
в) Отнесение сумм комиссии банка на счета доходов:
Дт 40903
Кт 70107
на сумму комиссии.
Внебалансовый учет платежных карт
а) Поступление неперсонализированных, персонализированных карт в хранилище банка:
Дт 91202 «Разные ценности и документы»
Кт 99999
на сумму количества карт в условной оценке 1 рубль.
б) Передача карт на персонализацию:
Дт 91203 «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию»
Кт 91202.
в) Выдача персонализированных карт клиентам:
Дт 99999
Кт 91202, 91203.
* * *
В этой статье приведены, конечно же, не все возможные варианты проводок. Все зависит от ассортимента операций банка по операциям с платежными картами, и от порядка взаимоотношений с контрагентами, который устанавливается договорами. Но основные виды операций мы рассмотрели.
В следующий раз поговорим об отчетности и налогообложении по операциям с платежными картами.
